某家電銷售公司主要從事電視機(jī)批發(fā)業(yè)務(wù)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在對其進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn),該公司在向下級零售商銷售電視機(jī)的過程中,將熱水壺、電扇、遮陽傘、豆?jié){機(jī)、電飯鍋、電暖氣、炒菜鍋等小家電作為促銷品,向他們免費(fèi)贈送,但該公司仍然對這些促銷品開具了普通發(fā)票,并申報了全部的收入和增值稅銷項(xiàng)稅。
  稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)其開具的增值稅專用發(fā)票存在負(fù)數(shù)沖減銷售的情況,也就是在同一張增值稅專用發(fā)票的金額欄上,既注明有銷售電視的金額,又注明有小額負(fù)數(shù)沖減的金額。對此,公司財務(wù)人員解釋,這些負(fù)數(shù)沖減的金額是對零售商購買電視機(jī)的折扣。
  問題所在單從該業(yè)務(wù)的表面看,該公司對于這些折扣的處理方法符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)的規(guī)定,即納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票金額欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
  但是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對其中一些發(fā)票上的折扣比例產(chǎn)生了疑問。經(jīng)測算,個別發(fā)票上的折扣比例*6達(dá)70%左右,不符合商業(yè)營銷的常規(guī)。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求家電銷售公司提供關(guān)于這些折扣的合同、數(shù)據(jù)來源、計算依據(jù)、計算過程,準(zhǔn)備重新核實(shí)其折扣的真實(shí)數(shù)額。然而,該公司財務(wù)人員對一些異常折扣始終不能提供有關(guān)資料,最終承認(rèn)都是對促銷品收入的沖減。
  原來,該公司為了促進(jìn)對主打商品電視機(jī)的銷售,購買了很多促銷品,并免費(fèi)提供給下級零售商,要求零售商在銷售電視機(jī)時把促銷品免費(fèi)贈送給消費(fèi)者。而根據(jù)現(xiàn)有稅收政策規(guī)定,無償贈送貨物要視同銷售并申報納稅。如果對贈送的促銷品不申報納稅,被稅務(wù)人員檢查發(fā)現(xiàn),可能受到行政處罰。但若申報納稅,公司又覺得冤枉(因?yàn)槭菬o償贈送,沒有收到任何貨款)。
  因此,公司財務(wù)人員進(jìn)行了一番精心“籌劃”:一方面,對促銷品不僅開具普通發(fā)票,而且記錄銷售收入并計提銷項(xiàng)稅額;另一方面,對之前記載的促銷品收入,以折扣的形式在增值稅專用發(fā)票中進(jìn)行沖減。他們認(rèn)為,這樣既可以使促銷品收入在賬面上得到正常的體現(xiàn),以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān),又可以把促銷品收入混淆在正常的折扣中一起沖減收入,達(dá)到對促銷品不申報納稅的目的。最終,該公司受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
  解決辦法其實(shí),在上述案例中,家電銷售公司對促銷品可以這樣安排:如果公司綜合考慮了電視機(jī)和促銷品的成本,認(rèn)為按照現(xiàn)實(shí)的成交價格,即使免費(fèi)贈送促銷品仍然有利可圖。那么,公司在銷售電視機(jī)的時候,可以將促銷品的價值從整個交易價格中剝離出來,使促銷品的價格在開具的增值稅專用發(fā)票中得到獨(dú)立的體現(xiàn),成為正常的銷售商品,而不是“視同銷售”的商品。這種處理不僅在價格上確保了公司原來所能獲得的*5經(jīng)濟(jì)利益,而且有效化解了對促銷品視同銷售的風(fēng)險。
  例如,原來銷售一臺電視機(jī)的價格為3000元,贈送一個熱水壺,開具發(fā)票并記載的收入為3000元。現(xiàn)在,可以根據(jù)熱水壺成本為50元的情況,將熱水壺的價格定位為60元,而把電視機(jī)的價格定位為2940元,使電視機(jī)和熱水壺的價格在開具的增值稅專用發(fā)票中分別得到體現(xiàn)。比較前后兩種操作方法,記載的收入同樣是3000元,后者不僅沒有導(dǎo)致收入和稅負(fù)的增加,而且免去了“視同銷售”的后顧之憂。
     
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