國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào))規(guī)定，防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也是有時(shí)限要求的。即增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　一、該項(xiàng)政策的主要內(nèi)涵
　　1、只要認(rèn)證就可抵扣。不再執(zhí)行舊政策(國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào))的申報(bào)抵扣時(shí)間，即工業(yè)企業(yè)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)付清貨款后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
　　2、必須自該增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)認(rèn)證(注意：不是三個(gè)月)，并且超過(guò)90天的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;
　　3、必須在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣，不得延期。
　　二、稅企雙贏的選擇——超過(guò)90天抵扣期專(zhuān)用發(fā)票的處理
　　超過(guò)90天抵扣期的專(zhuān)用發(fā)票怎么辦?難道只有企業(yè)受損這一條路嗎?答案是否定的。了解稅法的人都知道，增值稅的征收環(huán)節(jié)是鏈條式的，在目前生產(chǎn)型增值稅的模式下，只要不是《增值稅暫行條例》規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的以下幾種情況，收到增值稅票的企業(yè)認(rèn)證后是可以抵扣的。
　　不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況包括：
　　1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);
　　2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
　　3、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;
　　4、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證等稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。
　　如果此環(huán)節(jié)中企業(yè)屬于可抵扣范圍，卻因錯(cuò)過(guò)了抵扣期限而未能抵扣，就會(huì)使該鏈條中斷。同時(shí)加大了未抵稅企業(yè)的進(jìn)貨成本，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低了利潤(rùn)，從而對(duì)所得稅的繳納產(chǎn)生了影響。
　　過(guò)90天未認(rèn)證的專(zhuān)用發(fā)票，可將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一起退還開(kāi)票企業(yè)，由開(kāi)票企業(yè)先以退回的發(fā)票為依據(jù)開(kāi)具一張銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票，并將受到的原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在紅字專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)后面，然后立即開(kāi)具一張同樣內(nèi)容的正數(shù)發(fā)票。
　　此辦法，對(duì)開(kāi)票方來(lái)講，同樣的數(shù)量和金額，一正一負(fù)，不影響當(dāng)期的收入水平和銷(xiāo)項(xiàng)稅額;對(duì)接受方來(lái)講，從收到新的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)始又重新?lián)碛辛丝梢陨暾?qǐng)抵扣的權(quán)利，只要接收方掌握好90天的時(shí)間限制，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，不僅可以節(jié)稅，而且可以降低成本，是企業(yè)雙贏的選擇。
　　三、90天給企業(yè)的操作空間——未認(rèn)證的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅的處理
　　從稅法上講，認(rèn)證了就要抵扣，這是新的”剛性政策”.如果當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，本月交不著增值稅，并且總是負(fù)申報(bào)，稅務(wù)局不同意，只好先不認(rèn)證，等待以后各月再認(rèn)證，但一定要把握好“度”——90天內(nèi)。這是一個(gè)不小的操作空間，關(guān)鍵在于籌劃。
　　從會(huì)計(jì)上出發(fā)，財(cái)務(wù)核算要求準(zhǔn)確、及時(shí)、得當(dāng)。不管是否認(rèn)證，一發(fā)生了就得做賬，不做的話(huà)，怎能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的“及時(shí)性”原則;另外，當(dāng)月的購(gòu)進(jìn)貨物不入賬，放到以后做，怎么進(jìn)行成本核算，如果有的企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度得快，未認(rèn)證的發(fā)票存貨實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，如何體現(xiàn)會(huì)計(jì)上的“收入與成本配比”原則?
　　1、收到發(fā)票如果先不認(rèn)證，入庫(kù)時(shí)，可先把進(jìn)項(xiàng)稅掛在“待攤費(fèi)用-待抵扣稅金”，分錄如下：
　　借：庫(kù)存商品
　　待攤費(fèi)用——待抵扣稅金
　　貸：應(yīng)付賬款等
　　2、90天內(nèi)認(rèn)證抵扣時(shí)再做如下分錄：
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　貸：待攤費(fèi)用——待抵扣稅金
　　3、如果商品實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，即使未認(rèn)證，會(huì)計(jì)上也應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫(kù)存商品
　　為便于理解，舉例如下：
　　例：某家公司為增值稅一般納稅人，2005年2月份購(gòu)買(mǎi)原材料10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，如果有以下?tīng)顩r：
　　1、貨款已付，貨物未達(dá)，發(fā)票未達(dá)，先做預(yù)付賬款處理
　　借：預(yù)付賬款11700
　　貸：銀行存款11700
　　2、貨物已達(dá)，發(fā)票月底未達(dá)，先把不含稅成本暫估入賬，下月初用紅字沖減
　　借：原材料10000
　　貸：應(yīng)付帳款10000
　　3、貨物已達(dá)，發(fā)票已達(dá)，本月不申報(bào)抵扣，留待下月認(rèn)證
　　借：原材料10000
　　待攤費(fèi)用-待抵扣稅金1700
　　貸：應(yīng)付賬款等11700
　　4、3月份認(rèn)證并申報(bào)抵扣
　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
　　貸：待攤費(fèi)用-待抵扣稅金1700
　　四、新政策的稅收籌劃——用好90天抵扣的時(shí)限
　　正確計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅是征納雙方應(yīng)該共同遵守的原則，也是納稅申報(bào)和稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，既不能多抵、少抵，也不能虛列當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅。而增值稅的會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜，所涉及的政策比較多，為此，在實(shí)務(wù)操作中，一方面，我們可以采用政策允許的手段和技巧，把握好進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)限，使稅金繳納控制在合法的范圍內(nèi)，從而提高企業(yè)的資金使用效率;另一方面，正確運(yùn)用稅收知識(shí)，注意財(cái)務(wù)核算方法，確保依法按章納稅，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的漏洞而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，加大稅收成本。
 　　　　
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