個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
　　案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某國有企業(yè)開展檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已為全體職工辦理了醫(yī)療保險，又在應(yīng)付福利費科目中為全體職工報銷親屬醫(yī)藥費(發(fā)票抬頭均為親屬名稱)，并根據(jù)《個人所得稅法》第四條規(guī)定:“下列各項個人所得,免納個人所得稅…四、福利費、撫恤金、救濟(jì)金。”認(rèn)為該項費用屬于免稅的福利費支出，不應(yīng)扣繳個人所得稅。其涉及應(yīng)扣繳的個人所得稅款14000余元。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處理決定，針對此項為全體職工報銷親屬醫(yī)藥費的行為，認(rèn)定應(yīng)將報銷金額并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅，責(zé)令該單位補(bǔ)扣補(bǔ)繳該項所得涉及的個人所得稅款14000余元。
　　稅法分析：《個人所得稅法實施條例》第十四條對免稅的應(yīng)付福利費做了界定，即指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費。何謂“生活補(bǔ)助”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)的釋義為：是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。職工報銷醫(yī)藥費是否屬于這種生活補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)分別情況處理。*9種情況是企業(yè)已為職工辦理醫(yī)療保險，則職工患疾病應(yīng)當(dāng)由醫(yī)療保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理相應(yīng)額度的報銷手續(xù)，獲得一定數(shù)額補(bǔ)償，此筆款項不應(yīng)由企業(yè)報銷，如果職工將醫(yī)保不予報銷票據(jù)到企業(yè)報銷支取，應(yīng)當(dāng)作為個人所得計征個人所得稅。第二種情況是企業(yè)未為職工辦理醫(yī)療保險，或者雖然辦理了醫(yī)療保險，但所患為重大疾病，醫(yī)保報銷比例極低，這類情況企業(yè)根據(jù)實際情況給予一定數(shù)額報銷，同時附有相應(yīng)證明真實性的憑證，則可以作為生活困難補(bǔ)助免予征收個人所得稅。而本案中企業(yè)為全體職工親屬報銷醫(yī)藥費的支出，屬于企業(yè)為個人支付的人人有份的福利性支出，不屬于免稅的生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入報銷當(dāng)月員工的工資、薪金計征個人所得稅。
 　　　　
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