在越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被推上法庭的背后,我們發(fā)現(xiàn),有相當(dāng)一部分也可以說(shuō)是受害者,是連帶責(zé)任承擔(dān)者,他們也都是在審計(jì)過(guò)程中被審計(jì)單位的假賬所欺騙了。前面我們已談了假憑證、假賬簿的幾種手法及危害性,這里我們就來(lái)談?wù)劶賵?bào)表的一些形式。
  一、表表不符
  根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在單位對(duì)外提供的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)應(yīng)等于利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn);利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)應(yīng)與損益表中凈利潤(rùn)的金額保持一致。而在審計(jì)人員的審計(jì)中發(fā)現(xiàn),單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見(jiàn)不鮮的。就如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在對(duì)一企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)這樣的問(wèn)題,該企業(yè)近年來(lái)未進(jìn)行任何長(zhǎng)、短期的投資,資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)、短期投資均為零,但在損益表中“投資收益”項(xiàng)目中卻記了100萬(wàn)元,經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶,發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來(lái)源于一筆裝修業(yè)務(wù),企業(yè)為了逃避建安業(yè)營(yíng)業(yè)稅,而將裝修收入列入投資收益,造成表表不符。
  二、表賬不符
  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿分析填列的,其數(shù)據(jù)直接或間接來(lái)源于會(huì)計(jì)帳簿所記錄的數(shù)據(jù),因此,表帳必須相符。但在審計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程中:發(fā)現(xiàn)表賬不相符的情況卻比比皆是。如某單位為了增大管理費(fèi)用,直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用10萬(wàn)元,在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備金額,造成表帳不符。
  三、虛報(bào)盈虧
  一些單位為了達(dá)到一些不法目的,隨意調(diào)整報(bào)表金額,人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤(rùn);或?yàn)榱颂佣?,避免檢查而加大成本費(fèi)用,減小利潤(rùn)。報(bào)表本意是要向一些使用人提供最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,為使用者的決策行為提供一個(gè)真實(shí)的參考,但虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞了虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息,誤導(dǎo)與欺騙了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者,使他們作出錯(cuò)誤的決策。
  如深圳一輝實(shí)業(yè)有限公司,1993年成立時(shí),注冊(cè)資本與實(shí)收資本均為1000萬(wàn)元,但至1997年,注冊(cè)資本和實(shí)收資本陡然增至1個(gè)億,后經(jīng)查,這次“飛躍”純屬深圳協(xié)力、興蒙、國(guó)正三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取高額審計(jì)費(fèi)而出具了虛假審計(jì)報(bào)告所為,短短幾年,該企業(yè)就憑著假報(bào)表和假報(bào)告套取銀行貸款達(dá)4000多萬(wàn)元,給國(guó)家造成了極大的損失。
  有些單位把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意拉縮的彈簧,拉縮出許多為已所用的會(huì)計(jì)報(bào)表,有的單位對(duì)財(cái)政的報(bào)表是窮賬,以騙取財(cái)政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策,對(duì)銀行的報(bào)表是富賬,以顯示其良好的資產(chǎn)狀況,騙取銀行貸款;對(duì)稅務(wù)的報(bào)表是虧賬,以偷逃各種稅款;對(duì)主管部門的報(bào)表是盈賬,以顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),騙取獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù)等,這樣隨意調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國(guó)家受損失,少數(shù)人中飽私囊。
  四、報(bào)表附注不真實(shí)
  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充,主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說(shuō)明,包括對(duì)基本會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化;會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的增減變動(dòng)(報(bào)表主要項(xiàng)目的進(jìn)一步注釋),以及或有某項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的不可調(diào)整事項(xiàng)的說(shuō)明:關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說(shuō)明等。但有些單位卻采用“暗渡陳倉(cāng)”的手法,在會(huì)計(jì)核算中已改變了某些會(huì)計(jì)政策,但在報(bào)表附注中不作說(shuō)明;或雖不影響報(bào)表金額,但對(duì)該單位的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及前途有極大影響的事項(xiàng)不做說(shuō)明,欺騙報(bào)表使用者。
  如在檢查某企業(yè)時(shí),該企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法完全不同,按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,此變更須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,但該企業(yè)并來(lái)做出披露,用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤(rùn)的不法企圖。
  又如某上市公司報(bào)表日后發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失,該公司擔(dān)心影響公司業(yè)績(jī),沒(méi)有將此變化在附注中披露,而欺騙報(bào)表使用人。
  五、編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假
  根據(jù)我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》,凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍,即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。根據(jù)此規(guī)定,合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的弄虛作假主要有合并報(bào)表編制范圍不當(dāng),將符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的未進(jìn)行合并,不符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的而予以合并或不按規(guī)定正確合并,合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項(xiàng)目不完整,尤其是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部和外部的往來(lái),使得合并抵銷時(shí)不能全部抵銷;合并損益表也存在內(nèi)銷和外銷部分沒(méi)有正確區(qū)分,使得內(nèi)部交易金額不能全部抵銷,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)算錯(cuò)誤等現(xiàn)象。
  如某企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí),與下屬子公司的內(nèi)部銷售收入未做抵銷,而只是簡(jiǎn)單地相加,則造成虛增銷售,浮夸業(yè)績(jī),信息失真的嚴(yán)重后果;還有的企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),將下屬已“關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)”的子公司也納入合并范圍,從而使會(huì)計(jì)信息失去真正的參考價(jià)值。
  通過(guò)假報(bào)表常見(jiàn)的一些手法,我們不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算本是要提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,如實(shí)反映單位資產(chǎn)負(fù)債、收入等真實(shí)情況,但是,由于一些不法分子的不法企圖,使假帳有了滋生的溫床,為假帳冠冕堂皇地登堂入室,搭起了橋梁。正如老百性常說(shuō)的“官出數(shù)字,數(shù)字出官”。
     
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