三年前,英國(guó)Cardiff大學(xué)的肖澤忠教授來(lái)蘭州,在閑聊時(shí)我問(wèn)他在英國(guó)講授“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”一般得用多少學(xué)時(shí), 他說(shuō)二十多個(gè)學(xué)時(shí)吧。而我們用五六十個(gè)學(xué)時(shí)。我又問(wèn)他是怎么講的,他說(shuō)從會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始。這又讓我納悶了,我們多少年都是先講什么是會(huì)計(jì)、什么是會(huì)計(jì)職能、什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等,到最后才講會(huì)計(jì)報(bào)表。后來(lái)我慢慢按他的思路和方法在講授會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ),效果還不錯(cuò)。明天下午,開(kāi)始給經(jīng)濟(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的講授會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)。對(duì)于他們來(lái)說(shuō),一般理解和掌握會(huì)計(jì)基本理論和方法就行了。其實(shí),會(huì)計(jì)基本原理和方法很簡(jiǎn)單,可我們往往在講授中把簡(jiǎn)單問(wèn)題給復(fù)雜化了。于是就編了一個(gè)故事,給同學(xué)們一個(gè)初步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的開(kāi)場(chǎng)白。 開(kāi)場(chǎng)白很粗糙,言辭以不太嚴(yán)謹(jǐn),弄懂意思就行了。
  1.小王大學(xué)畢業(yè),決定自謀職業(yè)。和家人商量后,決定開(kāi)一家小型軟件開(kāi)發(fā)公司。開(kāi)公司需要?jiǎng)?chuàng)業(yè)資金。小王通過(guò)以下渠道籌集了100000元:
  a.  家庭投入50000;
  b. 同學(xué)借款30000;
  c. 銀行貸款20000。
  上述資金都存在銀行,其之間的相互關(guān)系可以用一個(gè)衡等式表示:
  銀行存款(100000)=家庭投入50000+銀行貸款20000+同學(xué)借款30000
  2.上述恒等式,如果用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表達(dá),即為:資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債
  資產(chǎn):銀行存款100000是小王能夠控制的給自己帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
  負(fù)債:銀行貸款20000和同學(xué)借款30000是小王承擔(dān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)。
  所有者權(quán)益:家庭投入(本錢(qián))50000屬于小王自己所擁有的權(quán)益,為資產(chǎn)減去負(fù)債之后的差額。
  3.公司經(jīng)營(yíng)后,銀行存款用于多方面開(kāi)支,有60000元從銀行存款中劃出,即:30000買(mǎi)設(shè)備,20000買(mǎi)材料,另提取現(xiàn)金10000備用。無(wú)論怎么變化,上述恒等式不變。即:
  資產(chǎn)1000000(設(shè)備30000+材料20000+現(xiàn)金10000+銀行存款40000)=所有者權(quán)益50000+負(fù)債50000
  其中:設(shè)備——使用期限在一年以上,價(jià)值大,流動(dòng)性弱,叫“固定資產(chǎn)”
  材料——一次領(lǐng)用就一次消耗,流動(dòng)性較強(qiáng)強(qiáng),叫“流動(dòng)資產(chǎn)”
  現(xiàn)金和銀行存款:流動(dòng)性最強(qiáng),也叫“流動(dòng)資產(chǎn)”
  上述恒等式可表達(dá)為:
  固定資產(chǎn)30000+流動(dòng)資產(chǎn)700000=所有者權(quán)益50000+負(fù)債50000
  4.年底,小王算了算公司開(kāi)業(yè)來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況,有收入50000元,支出材料費(fèi)、人工費(fèi)、房租費(fèi)等20000元。于是,利潤(rùn)30000=收入50000-費(fèi)用20000。同時(shí),12月31日小王發(fā)現(xiàn)公司的資產(chǎn)狀況也有了新的變化:
  資產(chǎn)=設(shè)備60000+銀行存款70000=130000
  如果此時(shí)小王公司的負(fù)債和所有者權(quán)益還是最初數(shù),那么恒等式該如何表達(dá)?
  即:資產(chǎn)130000=負(fù)債50000+所有者權(quán)益50000+?
  顯然等式右邊的差額30000,即為小王公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),這部分利潤(rùn)應(yīng)該是歸
  屬于小王的新增權(quán)益,如此的話,恒等式即為:
  資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(本錢(qián)+利潤(rùn))
  用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表示,即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(實(shí)收資本50000+未分
  配利潤(rùn)30000)
  會(huì)計(jì)核算的原理以及資產(chǎn)負(fù)債表就是建立在這個(gè)恒等式上。
  5.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,說(shuō)明:某一天,小王有多少資產(chǎn),還欠人家多少錢(qián),自己有多少本錢(qián)。這反映了小王的財(cái)務(wù)狀況。
  利潤(rùn)=收入-費(fèi)用說(shuō)明,說(shuō)明截至某一段時(shí)間,小王盈利多少。這反映了
  小王的經(jīng)營(yíng)成果。
  會(huì)計(jì)上,把上述表達(dá)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的項(xiàng)目,叫作“會(huì)計(jì)要素”,即:資
  產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用。
  6.逐漸,小王公司的業(yè)務(wù)發(fā)展很快,公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用很多、很復(fù)雜。為了詳細(xì)、全面、系統(tǒng)的進(jìn)行記錄和反映,就應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類,給每一類一個(gè)名稱,用會(huì)計(jì)語(yǔ)言就是“會(huì)計(jì)科目”——會(huì)計(jì)要素類別的意思。一個(gè)要素之下該用多少或哪些會(huì)計(jì)科目?這個(gè)用不著你去考慮。在你去一家單位之前,人家已經(jīng)在使用。學(xué)一些如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目的知識(shí)對(duì)于你來(lái)說(shuō)也沒(méi)用。
  7.只要有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,就會(huì)引起相關(guān)會(huì)計(jì)要素及其會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)的變化。我們把記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的書(shū)面文件稱之為原始憑證。把整理原始憑證并以此記入到相應(yīng)賬戶(賬簿)中去的書(shū)面文件即為記賬憑證。而賬戶(賬簿)是具有一定格式的以會(huì)計(jì)科目為名稱的書(shū)面文件,專門(mén)記錄“科目”名下的數(shù)據(jù)增減變動(dòng)的。期末,賬戶(賬簿)數(shù)據(jù)的匯總,形成會(huì)計(jì)報(bào)表。
  8.會(huì)計(jì)最基本、最關(guān)鍵的工作:依據(jù)原始憑證按會(huì)計(jì)科目編制記賬憑證,運(yùn)用的方法是復(fù)式記賬法,常見(jiàn)的是復(fù)式記賬法中的借貸記賬法,即以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法。
  之后,依據(jù)編制好的記賬憑證,把數(shù)據(jù)登記到相關(guān)會(huì)計(jì)科目名下的賬簿中去。期末,整理匯總賬簿,再編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
  9.會(huì)計(jì)程序:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——原始憑證——記帳憑證——賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表。簡(jiǎn)單說(shuō),會(huì)計(jì)就是一種記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種工作,包括記帳、算帳、報(bào)帳,以及管帳、用賬。
  記帳:運(yùn)用復(fù)式記帳法,從原始憑證——記帳憑證——賬戶
  算帳:處理和總結(jié)賬戶數(shù)據(jù),包括成本計(jì)算
  報(bào)帳:根據(jù)賬戶綜合數(shù)據(jù),編制會(huì)計(jì)報(bào)表
  10.概念總結(jié)
 ?。?)資金:財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身
 ?。?)資金運(yùn)動(dòng):能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),即會(huì)計(jì)對(duì)象,也是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容
  ——資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn):“你今天有多少錢(qián)”,說(shuō)明資金狀況(或財(cái)務(wù)狀況),相聯(lián)系:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
  ——資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn):“你截至今天掙了多少錢(qián)”,說(shuō)明資金效益(或經(jīng)營(yíng)成果),相聯(lián)系:利潤(rùn)=收入-費(fèi)用
 ?。?)會(huì)計(jì)要素:指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容(資金運(yùn)動(dòng))所做的基本分類
  其中,靜態(tài)要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;動(dòng)態(tài)要素:收入、費(fèi)用
 ?。?)會(huì)計(jì)科目:對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目
 ?。?)賬戶(帳本、賬簿):具有一定格式的以會(huì)計(jì)科目為名稱的工具,專門(mén)記錄“科目”名下的數(shù)據(jù)
 ?。?)會(huì)計(jì)基本等式:是指會(huì)計(jì)要素之間所存在的在總額上保持必然相等的一種關(guān)系式,是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的表達(dá)式,又叫會(huì)計(jì)恒等式。
  基本等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
  擴(kuò)充等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入—費(fèi)用)
  或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)(--虧損)
 ?。?)資產(chǎn)負(fù)債表——根據(jù)賬簿數(shù)據(jù)編制的按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”原理建立起來(lái)的用于說(shuō)明公司某一時(shí)點(diǎn)資金狀況(或財(cái)務(wù)狀況)的會(huì)計(jì)報(bào)表
  損益表資產(chǎn)=根據(jù)賬簿數(shù)據(jù)編制的按“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”原理建立起來(lái)的用于說(shuō)明公司某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表
  11.幾年后,小王公司越做越大,作為董事長(zhǎng),他要每個(gè)月末看到由財(cái)務(wù)部遞交上來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表(月報(bào)),每個(gè)季末看季度會(huì)計(jì)報(bào)表(季報(bào)),半年過(guò)后看半年報(bào),年末看全年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表(年報(bào))。以了解公司財(cái)務(wù)狀況(通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表),經(jīng)營(yíng)成果(通過(guò)損益表)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況(現(xiàn)金流量表)。
  有了這個(gè)開(kāi)場(chǎng)白,就有了對(duì)會(huì)計(jì)一個(gè)基本的、整體的認(rèn)識(shí)。接下來(lái)再詳細(xì)看看什么是復(fù)式記帳、試算平衡、會(huì)計(jì)分錄(作記帳憑證)等就行了。因?yàn)?ldquo;企業(yè)的業(yè)務(wù)看起來(lái)非常多,但從會(huì)計(jì)角度,歸納起來(lái)也就十來(lái)種會(huì)計(jì)分錄”。掌握最基本、核心的知識(shí)和技能,然后在實(shí)際工作鍛煉鍛煉,就做個(gè)小會(huì)計(jì)吧。
     
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