實行增值稅的一般納稅企業(yè)從稅務(wù)角度看,一是可以使用增值稅專用發(fā)票,企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票(或完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、收購廢舊物資憑證、外購物資支付的運輸費用的結(jié)算單據(jù),下同);二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣;三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”還原為不含稅銷售額,并按不含稅銷售額計算銷項稅額。
  根據(jù)上述特點,一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點:一是在購進階段,會計處理時實行價與稅的分離,價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款與增值稅,屬于價款部分,計入購入貨物的成本;屬于增值稅額部分,計入進項稅額。二是在銷售階段,銷售價格中不再含稅,如果定價時含稅,應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入,向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。
  【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期購入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為600萬元,增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付,材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為1 200萬元(不含應(yīng)向購買者收取的增值稅),符合收入確認條件,貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%,不繳納消費稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算,原材料入庫分錄略):
 ?。?)
  借:材料采購                               6 000 000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)     1 020 000
  貸:銀行存款                               7 020 000
  (2)銷項稅額=1 200×17%=204(萬元)
  借:應(yīng)收賬款                              14 040 000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入                          12 000 000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)     2 040 000
     
  掃一掃微信,學習實務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習計劃有效進行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。