權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)當(dāng)期收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費用。

　　在原基本假設(shè)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項會計確認的計量的原則，修訂后的基本原則將其納入會計假設(shè)中。這主要基于兩方面的原因：

　　其一，配比、收入實現(xiàn)和其他確認原則都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制這一前提下提出的，如果沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制這一前提，現(xiàn)行的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)中的許多原則是不能成立的。

　　其二，其他國家提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付制說明的財務(wù)狀況更有用。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計假設(shè)之一，突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)會計概念框架中的地位，以權(quán)力或責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)來判定、安排經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否進入會計信息系統(tǒng)以及進入會計信息系統(tǒng)后的位置，它高于其他的會計確認原則。現(xiàn)代企業(yè)形成后，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離受托責(zé)任便成為所有者和經(jīng)營者共同關(guān)注的問題，從而逐漸成為財務(wù)會計的目標(biāo)。權(quán)責(zé)發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟環(huán)境之中。權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生與發(fā)展也許是偶然的，而它能夠一直成為財務(wù)會計得到確認基礎(chǔ)具有經(jīng)濟環(huán)境所造成的必然性。

　　我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行確認、計量和報告。”權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，要求企業(yè)在確認報告期內(nèi)的收入和費用時，應(yīng)遵循的操作規(guī)則是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。我國著名會計學(xué)家葛家澍指出“基本假設(shè)”是假設(shè)中的基本構(gòu)成，是來自商品經(jīng)濟或市場經(jīng)濟的環(huán)境，是由經(jīng)濟環(huán)境所決定的，它的主觀估計成分最少，基本上屬于不言自明的規(guī)律性認識。權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴格來講是是對確認收入、費用的方法的一種“假定”，和“假設(shè)”存在一定的區(qū)別，但在實務(wù)中可以不進行區(qū)分。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)是源于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計期間假設(shè)，它是假定以“權(quán)利”和“責(zé)任”作為會計確認的標(biāo)準(zhǔn)，而不是以收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)。它具體表現(xiàn)為收入實現(xiàn)原則和配比原則，其目的是更好地確定期間收益及源于此的財務(wù)狀況，便于報表使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況，做出投資經(jīng)營決策。當(dāng)企業(yè)發(fā)生貨幣收支業(yè)務(wù)的時間與交易或事項本身的發(fā)生時間并不完全一致時，為了明確會計核算的確認基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

　　原來的四個會計基本假設(shè)——會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計價分別從空間上、時間上限制了會計核算的范圍，并將企業(yè)的經(jīng)營假設(shè)為一個持續(xù)經(jīng)營的過程，在短期內(nèi)不會解散清算，為了及時保證會計信息的及時性，我們要對會計主題的持續(xù)經(jīng)營進行分期，并且要求對企業(yè)的各項會計要素都統(tǒng)一按照貨幣單位的標(biāo)準(zhǔn)進行記錄和反映。由于上述會計假設(shè)的限制，才使會計在實際工作中有章可循。那么，新準(zhǔn)則將原來作為會計信息核算一般原則的權(quán)責(zé)發(fā)生制納入會計假設(shè)中，無疑是提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，從更高的層面上強調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要作用。新規(guī)定更嚴謹?shù)叵拗屏藭嫻ぷ鞯囊幌盗幸?guī)定，它要求企業(yè)在堅持持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的大前提下，要嚴格按照劃分的會計期間，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用貨幣計量的方法來提供本會計主體的財務(wù)信息。

　　將權(quán)責(zé)發(fā)生制列入會計假設(shè)，是針對我國目前的經(jīng)濟現(xiàn)狀提出的。我們知道，與之相對應(yīng)的另外一種核算方式是現(xiàn)金收付制，現(xiàn)金收付制是要求在收入實際收到、費用實際支付的當(dāng)期確認收入，而不論該筆收入或費用實際上應(yīng)該劃歸到哪一個會計期間。在計劃經(jīng)濟體制下，許多關(guān)系百姓生活和切身利益的事業(yè)單位都是按照現(xiàn)金收付制的原則來進行會計核算的，例如鐵路、郵政等。而企業(yè)的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，越來越多的企業(yè)通過改制成為自負盈虧的經(jīng)濟實體，那么，為了客觀地反映這類企事業(yè)單位的財務(wù)信息，也有必要對該單位的會計核算方法進行統(tǒng)一的規(guī)定。如今，在建立市場經(jīng)濟體制的大背景下，我國將權(quán)責(zé)發(fā)生制這一最初應(yīng)用于企業(yè)的會計原則提高到會計假設(shè)的高度，無疑是適應(yīng)客觀經(jīng)濟形勢的，是及時的和必要的。

　　國際上有識之士實際上早已認識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性。1975年，國際會計準(zhǔn)則委員會公布的*9號國際會計準(zhǔn)則《會計政策的說明》中指出，“編制財務(wù)報表要以某些會計假定為基礎(chǔ)”，并規(guī)定了繼續(xù)經(jīng)營、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生制三項基本會計假定。1989年7月，國際會計準(zhǔn)則委員會理事會在其批準(zhǔn)的“編報財務(wù)報表的框架”中，只列舉了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“繼續(xù)經(jīng)營”兩項基本假定，而取消了“一致性”。之所以會有這樣的變更，足見權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計假設(shè)的重要意義。