【摘要】本論文在對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因進(jìn)行研究后,以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的時(shí)間、會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的時(shí)間和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重大與否來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行分類,并參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理做出詳細(xì)的探討。
  【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)處理
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)
  和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。但是在企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算中仍然可能由于各種原因而造成會(huì)計(jì)差錯(cuò),如抄寫錯(cuò)誤、確定事項(xiàng)的錯(cuò)誤、誤用會(huì)計(jì)政策、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)等,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,
  1會(huì)計(jì)差錯(cuò)概述
  1.1會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念
  會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指,在會(huì)計(jì)核算時(shí),由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤,如抄寫錯(cuò)誤,對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的誤用,濫用。
  1.2會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類
  會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò);而重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò),重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大,性質(zhì)比較嚴(yán)重,通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額的10%及以上則認(rèn)為金額比較大,以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更。
  1.3會(huì)計(jì)差錯(cuò)的成因
  會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因是多方面的,常見(jiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因有以下幾方面:
  1.3.1會(huì)計(jì)政策使用上的錯(cuò)誤
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是,企業(yè)在具體的執(zhí)行過(guò)程中,有可能由于各種原因而采用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的原則和方法。
  1.3.2會(huì)計(jì)估計(jì)上的錯(cuò)誤
  由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定因素的影響,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是經(jīng)常需要作出估計(jì)。但是,由于種種原因,會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。例如,企業(yè)在估計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí),發(fā)生錯(cuò)誤。
  1.3.3其他差錯(cuò)
  在會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)有可能發(fā)生除以上兩種差錯(cuò)以外的其他差錯(cuò)。例如,錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶、提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入、對(duì)事實(shí)的忽視和誤用等。
  2會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
  如前所述,會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),而企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生時(shí)間可分為本期和以前年度,企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)時(shí)間又可分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。因此,會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)和發(fā)生的時(shí)間不同,造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)有非重大與重大之分,其會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理是不一樣的,具體的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理如下:
  2.1當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò),包括重大與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目,涉及損益的,調(diào)整當(dāng)期損益,不涉及損益的,調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。
  2.2財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  2.2.1非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的,不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
  2.2.2重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的,應(yīng)該追溯調(diào)整,如影響損益,應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益的,應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。企業(yè)對(duì)外提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的,對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目,視同該會(huì)計(jì)差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正;對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他的相關(guān)的數(shù)字也一并調(diào)整。損益類項(xiàng)目的調(diào)整,在“以前年度損益調(diào)整”科目下進(jìn)行。
  2.3年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  2.3.1非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》所述,不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng),所以不調(diào)整報(bào)告年度及以前年度的相關(guān)項(xiàng)目,只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。
  2.3.2重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》所述,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng),對(duì)報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,即影響損益的,調(diào)整報(bào)告年度的凈損益項(xiàng)目,不影響損益的,調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目,并調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
  2.4年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  2.4.1非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。
  2.4.2重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
  年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》所述,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng),進(jìn)行追溯調(diào)整,如影響損益,應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益的,應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。且如果該年度包含在企業(yè)對(duì)外提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的期間,則應(yīng)調(diào)整該年度的相關(guān)項(xiàng)目,以后年度的相關(guān)項(xiàng)目也一并調(diào)整,視同該會(huì)計(jì)差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正;如果該年度在企業(yè)提供的最早比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前,則應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益,以后期間會(huì)計(jì)報(bào)表其他的相關(guān)數(shù)字也一并調(diào)整。除了對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)按以上的方法進(jìn)行更正外,還必須對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正予以披露。