A儲備糧油企業(yè)(以下簡稱A公司)，承擔(dān)國家糧油收儲任務(wù)，每年從財(cái)政部門取得糧油輪換、倉儲費(fèi)補(bǔ)貼。2014年7月，某市國稅局評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”中“遞延收益”項(xiàng)目余額1200萬元。
　　據(jù)A公司介紹，除從財(cái)政部門取得倉儲補(bǔ)貼款外，還有一部分財(cái)政資金用于擴(kuò)建糧油倉儲設(shè)施。對當(dāng)年取得的財(cái)政資金，于次年3月向主管國稅機(jī)關(guān)按不征稅收入申報(bào)備案。在審核了該公司提供的2008～2013年各年備案表，以及糧油補(bǔ)貼專項(xiàng)資金管理辦法等文件后，審計(jì)人員認(rèn)為，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定，A公司取得的財(cái)政補(bǔ)貼，按不征稅收入處理是恰當(dāng)?shù)摹?/div>
　　審計(jì)人員查閱“遞延收益”賬戶明細(xì)記錄后發(fā)現(xiàn)，2008年初余額為0元，本年度貸方累計(jì)發(fā)生額4800萬元，反映收到財(cái)政部門糧油倉儲補(bǔ)貼3600萬元、基礎(chǔ)設(shè)施擴(kuò)建專項(xiàng)資金1200萬元。當(dāng)年度收到的財(cái)政資金與申請備案不征稅收入項(xiàng)目和金額一致。借方累計(jì)發(fā)生金額3600萬元。2008年財(cái)政部門與A公司倉儲補(bǔ)貼結(jié)算辦法是，每季度初撥付本季度的補(bǔ)貼款900萬元，財(cái)務(wù)部門按月確認(rèn)補(bǔ)貼收入300萬元。年末基礎(chǔ)設(shè)施擴(kuò)建專項(xiàng)資金余額1200萬元，至2013年末未使用。2008年發(fā)生與糧油儲備相關(guān)費(fèi)用3600萬元。
　　A公司在2008年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中，“不征稅收入”項(xiàng)目填列調(diào)減數(shù)3600萬元;“不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用”項(xiàng)目填列調(diào)增數(shù)3600萬元，符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額外時(shí)扣除。
　　A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋了收到財(cái)政資金1200萬元不確認(rèn)收入原因。這部分資金與建造資產(chǎn)相關(guān)，且有?？顚Ｓ霉芾碇贫?。原定于2009年初對基礎(chǔ)設(shè)施擴(kuò)建，因種種原因在2014年7月投入資金建設(shè)。審計(jì)人員指出，財(cái)稅〔2011〕70號文件明確，企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。A公司2008年收到的財(cái)政資金1200萬元，至2013年 12月末，既未用于糧油儲備設(shè)施的更新改造，也未上繳財(cái)政部門，應(yīng)在2013(第六年)年度的企業(yè)所得稅申報(bào)表中納稅調(diào)整，但企業(yè)未納稅申報(bào)。本次納稅評估A公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=1200×25%=300(萬元)，并加收稅款滯納金。經(jīng)溝通，A公司接受審計(jì)人員意見，并辦理補(bǔ)繳稅款手續(xù)。

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