什么是存貨監(jiān)盤

　　(4)在存貨監(jiān)盤過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息。以便將來追查至被審計單位的會計記錄。

　　4.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

　　在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，審計人員應(yīng)當(dāng)：(1)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨盤點過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。

　　如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期未存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致。如果這兩者之間存在重大差異，審計人員應(yīng)當(dāng)通過追加審計程序查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，審計人員應(yīng)當(dāng)提請被審計單位重新盤點。

　　存貨監(jiān)盤出現(xiàn)的問題

　　審計過程中應(yīng)用監(jiān)盤最多的是存貨的監(jiān)盤。由于期末存貨的數(shù)量直接影響到企業(yè)財務(wù)報表反映的金額，存貨監(jiān)盤可以有效地證實存貨的存在性和完整性及存貨的品質(zhì)狀況，所以監(jiān)盤程序執(zhí)行得好壞與審計報告的質(zhì)量息息相關(guān)。目前審計人員在存貨監(jiān)盤的理解和實施等方面存在著一些問題，需要我們在以后的審計過程中注意。存貨監(jiān)盤的過程中容易出現(xiàn)的問題有：

　　對存貨監(jiān)盤程序沒有足夠的重視。在審計過程中，有時為了保證存貨賬面金額的正確性，對其提供的有關(guān)盤點資料缺乏認真仔細的分析性復(fù)核，便直接將獲取的單位盤點資料作為審計工作底稿，從而產(chǎn)生了潛在的審計風(fēng)險。

　　另外，在日常審計過程中，容易忽視對在產(chǎn)品和異地庫存貨（存放在外地存貨）的盤點，也容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。例如我們在對某生產(chǎn)日用消費品公司的審計過程中，對異地庫的存貨進行了監(jiān)督盤點，共和該公司賬面異地庫存貨數(shù)量進行核對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)數(shù)量相差很大。究其原因發(fā)現(xiàn)異地庫存放了大量兌獎用的存貨，該部分兌獎用的存貨兌獎時未計銷項稅，也未包含在公司賬面金額中，而是作為生產(chǎn)的正常消耗進入了生產(chǎn)成本，這種情況僅憑審查財務(wù)資料是無從發(fā)現(xiàn)的，由此可見監(jiān)盤的重要性。對在產(chǎn)品由于不同的行業(yè)有不同的產(chǎn)品生產(chǎn)特點，使得我們在確定在產(chǎn)品的數(shù)量和金額上有一定的困難，于是在財務(wù)資料正確的情況下以賬面數(shù)量和金額作為審定數(shù)量和金額，這樣也容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。

　　再有就是多數(shù)情況下存貨盤點比較艱苦，盤點也比較繁雜，使得我們?nèi)菀桩a(chǎn)生畏難和煩躁情緒，從而放松對存貨的監(jiān)督盤點，這樣也容易產(chǎn)生審計風(fēng)鹼。例如在對某公司異地庫盤點時，當(dāng)時倉庫溫度接近零下10度，存貨品種繁多且數(shù)量大，加上有些存貨的擺放并不是很整齊，可想而知盤點的難度和艱苦，但我們并沒有放棄應(yīng)有的監(jiān)盤程序，逐項認真仔細地進行盤點，結(jié)果發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)品實點數(shù)比倉庫賬面數(shù)多300箱，經(jīng)查，才知盤盈產(chǎn)品系已售代客戶保存的產(chǎn)品。針對這一存貨控制的弱點，我們提出保存物資數(shù)量應(yīng)由財務(wù)人員和倉庫保管員共同控制，不能只聽保管員一面之詞。

　　存貨監(jiān)盤結(jié)果的表達與披露。對于存貨監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等情況，一定要結(jié)合其他審計程序究其原因，考慮其對審計報告的影響。例如我們在對某鍋爐廠索取的其已盤點資料顯示其盤點過程中有盤盈、盤虧，但審查其管理費用時卻未發(fā)現(xiàn)存貨盤盈、盤虧記錄，便進行詳細審查，發(fā)現(xiàn)該廠存貨盤盈、盤虧均直接通過領(lǐng)料單進入了生產(chǎn)過程，造成該月產(chǎn)品生產(chǎn)成本不實，盤盈存貨成為賬外物資。

　　由此可見，通過執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，審計人員不僅可以證實存貨的存在性，對其完整性和品質(zhì)狀況加以確認，還可以利用觀察、詢問等方法了解被審單位已售出、企業(yè)代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當(dāng)庫存物資。

　　存貨監(jiān)盤的意義

　　存貨監(jiān)盤程序是審計人員在參加被審計企業(yè)的存貨盤點過程中所實施的抽查盤點和觀察工作。實施存貨實物監(jiān)盤的目的是為了確定被審計企業(yè)存貨計量和存貨記錄程序的運作是否有效。

　　在制造業(yè)和商業(yè)企業(yè)，存貨在會計報表中占有重要位置，期末存貨余額的大小對資產(chǎn)負債表和利潤表均有直接影響。存貨的期末結(jié)存數(shù)量直接影響對存貨的期末余額的確定。對存貨數(shù)量的確定是存貨審計的一項重要內(nèi)容。存貨作為一項實物流動資產(chǎn)具有流動性強和不易確定數(shù)量的特點。實物監(jiān)盤作為實施存貨實質(zhì)性測試的內(nèi)容之一，是確定存貨存在狀況和存貨數(shù)量的重要方法。

　　首先，通過存貨監(jiān)盤可確定存貨的存在性和存在狀況。在實物監(jiān)盤過程中，審計人員關(guān)注殘次、毀損、滯銷積壓的存貨，這幫助審計人員在確定存貨的價值時正確評估確認其計價。其次，通過進行存貨監(jiān)盤而形成的記錄可為檢查其它相關(guān)會計科目提供有關(guān)的審計證據(jù)。在存貨盤點中取得的存貨截止日記錄可用于測試對銷售及應(yīng)收賬款、采購及應(yīng)付賬款期末余額的正確截止日。

　　第三，實施存貨監(jiān)盤可以使審計人員對影響企業(yè)經(jīng)營運作的重要因素及這些因素是如何影響企業(yè)的財務(wù)狀況有很好的理解。存貨監(jiān)盤有利于審計人員加強對被審計企業(yè)基本情況的了解，并針對存貨方面存在的問題向管理人員提出改進建議。

　　存貨監(jiān)盤中應(yīng)注意的問題

　　審計過程中應(yīng)用監(jiān)盤最多的是存貨的監(jiān)盤。由于期末存貨的數(shù)量直接影響到企業(yè)財務(wù)報表反映的金額，存貨監(jiān)盤可以有效地證實存貨的存在性和完整性及存貨的品質(zhì)狀況，所以監(jiān)盤程序執(zhí)行得好壞與審計報告的質(zhì)量息息相關(guān)。目前審計人員在存貨監(jiān)盤的理解和實施等方面存在著一些問題，需要我們在以后的審計過程中注意。存貨監(jiān)盤的過程中容易出現(xiàn)的問題有：

　　對存貨監(jiān)盤程序沒有足夠的重視。在審計過程中，有時為了保證存貨賬面金額的正確性，對其提供的有關(guān)盤點資料缺乏認真仔細的分析性復(fù)核，便直接將獲取的單位盤點資料作為審計工作底稿，從而產(chǎn)生了潛在的審計風(fēng)險。

　　另外，在日常審計過程中，容易忽視對在產(chǎn)品和異地庫存貨（存放在外地存貨）的盤點，也容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。例如我們在對某生產(chǎn)日用消費品公司的審計過程中，對異地庫的存貨進行了監(jiān)督盤點，共和該公司賬面異地庫存貨數(shù)量進行核對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)數(shù)量相差很大。究其原因發(fā)現(xiàn)異地庫存放了大量兌獎用的存貨，該部分兌獎用的存貨兌獎時未計銷項稅，也未包含在公司賬面金額中，而是作為生產(chǎn)的正常消耗進入了生產(chǎn)成本，這種情況僅憑審查財務(wù)資料是無從發(fā)現(xiàn)的，由此可見監(jiān)盤的重要性。對在產(chǎn)品由于不同的行業(yè)有不同的產(chǎn)品生產(chǎn)特點，使得我們在確定在產(chǎn)品的數(shù)量和金額上有一定的困難，于是在財務(wù)資料正確的情況下以賬面數(shù)量和金額作為審定數(shù)量和金額，這樣也容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。

　　再有就是多數(shù)情況下存貨盤點比較艱苦，盤點也比較繁雜，使得我們?nèi)菀桩a(chǎn)生畏難和煩躁情緒，從而放松對存貨的監(jiān)督盤點，這樣也容易產(chǎn)生審計風(fēng)鹼。例如在對某公司異地庫盤點時，當(dāng)時倉庫溫度接近零下10度，存貨品種繁多且數(shù)量大，加上有些存貨的擺放并不是很整齊，可想而知盤點的難度和艱苦，但我們并沒有放棄應(yīng)有的監(jiān)盤程序，逐項認真仔細地進行盤點，結(jié)果發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)品實點數(shù)比倉庫賬面數(shù)多300箱，經(jīng)查，才知盤盈產(chǎn)品系已售代客戶保存的產(chǎn)品。針對這一存貨控制的弱點，我們提出保存物資數(shù)量應(yīng)由財務(wù)人員和倉庫保管員共同控制，不能只聽保管員一面之詞。

　　在存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)注意既要按照既定的程序去做，又要把握側(cè)重點，才能有效地控制審計風(fēng)險。

　　制訂存貨實地盤點計劃。計劃的詳細程度可根據(jù)被審單位規(guī)模的大小來定，當(dāng)然制訂盤點計劃需要對被審單位的產(chǎn)品生產(chǎn)和儲存有一定的了解，做到心中有數(shù)，合理安排盤點時間，有的放矢。制訂盤點計劃時*4邀請被審單位領(lǐng)導(dǎo)參與，聽取其意見，以便引起被審單位參與盤點人員重視。另外制訂盤點計劃時，審計人員應(yīng)與被審單位協(xié)調(diào)，做好以下幾項工作：①盤點時間*4選擇在會計期末以前。實際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會計期末以后進行的，這就需要我們編制從盤點回到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來證實期末存貨余額的正確性。②盤點參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與。③盤點期間存貨應(yīng)停止流動，并分類擺放。對生產(chǎn)企業(yè)，監(jiān)盤日應(yīng)選擇生產(chǎn)間歇期進行。盤點計劃實施前，審計人員要將盤點計劃和指令貫徹落實到每一名參與人員。

　　采取恰當(dāng)?shù)谋P點方法。①盤點前準(zhǔn)備盤點表，同倉庫保管明細賬進行核對，由于倉庫實行保管負責(zé)制，一般情況這種核對是相符的。②抽點樣本量。企業(yè)盤點人員盤點后，審計人員應(yīng)進行抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）、最后一張貨運文件（或出庫單），作為截止測試時的依據(jù)。④在產(chǎn)品的盤點。出于管理或生產(chǎn)上的要求，無法為存貨盤點而中斷生產(chǎn)的，就使得在產(chǎn)品的盤點十分困難。例如我們對某建筑陶瓷廠在產(chǎn)品的盤點，由于在產(chǎn)品陶瓷帶有很強的行業(yè)生產(chǎn)特點，我們會同生產(chǎn)管理有關(guān)部門人員、相關(guān)專家研究制定出切實可行的盤點方案進行盤點，窯內(nèi)在產(chǎn)品基本是固定的，我們便在燒制出窯時盤點其數(shù)量，作為在產(chǎn)品數(shù)量，這樣保證了在產(chǎn)品數(shù)量在某一時點上的真實準(zhǔn)確。⑤異地庫存貨的盤點。如為外單位代為保管，不能親自盤點時，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦颍绨l(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點。否則，應(yīng)考慮對審計報告意見的影響。⑥對一種存貨有幾個存放地點的，我們應(yīng)盡量對其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。

　　存貨監(jiān)盤結(jié)果的表達與披露。對于存貨監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等情況，一定要結(jié)合其他審計程序究其原因，考慮其對審計報告的影響。例如我們在對某鍋爐廠索取的其已盤點資料顯示其盤點過程中有盤盈、盤虧，但審查其管理費用時卻未發(fā)現(xiàn)存貨盤盈、盤虧記錄，便進行詳細審查，發(fā)現(xiàn)該廠存貨盤盈、盤虧均直接通過領(lǐng)料單進入了生產(chǎn)過程，造成該月產(chǎn)品生產(chǎn)成本不實，盤盈存貨成為賬外物資。

　　由此可見，通過執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，審計人員不僅可以證實存貨的存在性，對其完整性和品質(zhì)狀況加以確認，還可以利用觀察、詢問等方法了解被審單位已售出、企業(yè)代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當(dāng)庫存物資。