為進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度,財政部、國家稅務(wù)總局在2013年7月出臺《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號,以下簡稱“52號通知”)的基礎(chǔ)上,今年9月又印發(fā)了《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號,以下簡稱“71號文件”),近日,國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號,以下簡稱“57號公告”)也如期而至。
  至此,有關(guān)增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅、營業(yè)稅的相關(guān)政策及管理細則已基本完善。
  上述幾項稅收優(yōu)惠政策的核心就是對銷售(營業(yè))額不超過規(guī)定金額的特定納稅人免征增值稅、營業(yè)稅,71號文件是以52號通知為基礎(chǔ),而57號公告則是對71號文件的細化。綜合增值稅、營業(yè)稅暫行條例及其實施細則以及相關(guān)文件,現(xiàn)行免征增值稅、營業(yè)稅新政主要有以下幾個亮點。
  免稅額大幅提升享受面放射擴展效應(yīng)顯著
  71號文件和57號公告將免稅銷售(營業(yè))額上限,由原來的月2萬元提升到3萬元(季度6萬元提升至9萬元),比例高達50%,納稅人享受的免稅金額得以大幅提升。
  同時,由于免稅銷售(營業(yè))額上限的大幅提升,使得能享受優(yōu)惠的納稅人數(shù)量也大幅增加,優(yōu)惠面呈放射狀擴展,讓更多的納稅人得以分享政策紅利。
  雖然71號文件規(guī)定的免稅月銷售(營業(yè))額為“2萬元至3萬元”,但由于52號通知和相關(guān)起征點的政策,已經(jīng)對不超過(未達到)2萬元的部分規(guī)定了免稅,因此,本次的免稅新政結(jié)合原有的免稅政策,在效果上相當于將現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅起征點由月銷售(營業(yè))額2萬元提高到3萬元。
  免稅政策范圍涵蓋各種經(jīng)濟性質(zhì)的納稅人
  按照52號通知規(guī)定,從2013年8月起,對月銷售(營業(yè))額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,暫免征收增值稅和營業(yè)稅,但適用對象限定于企業(yè)或非企業(yè)單位。
  對于個體戶和自然人個人則執(zhí)行起征點的規(guī)定,即月銷售(營業(yè))額未達到2萬元的個體戶和自然人個人免征增值稅或營業(yè)稅。
  本次施行的免稅新政,文件中的適用對象由“企業(yè)或非企業(yè)單位”改為“納稅人”,適用范圍涵蓋符合規(guī)定條件的企業(yè)、個體工商戶和其他個人。
  為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票的諸多政策變化
  此前的政策規(guī)定,未超過規(guī)定銷售額的小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)單位,當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
  納稅人申請代開發(fā)票就是因為需要憑發(fā)票與付款方結(jié)賬后取得收入款項,是不可能又去追回發(fā)票來退稅的,從而并未能享受該項免稅優(yōu)惠。
  57號公告則有效的解決了此項問題,對于申請代開普通發(fā)票的,取消了也要追回發(fā)票方能退稅的規(guī)定。至于代開普通發(fā)票時是否征收稅款,可按國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)關(guān)于“申請代開發(fā)票經(jīng)營額達不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的按次起征點的,只代開發(fā)票,不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄,屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人,在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達到按月起征點的,應(yīng)在達到起征點的當次一并計算征稅”的規(guī)定辦理。
  由于增值稅暫行條例已規(guī)定“適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票”,對于月銷售額不超過3萬元(季度9萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人,其申請代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)時已經(jīng)繳納的稅款,需在將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,方可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
  另外,57號公告廢止了“對銷售額未達到起征點的個體工商業(yè)戶,稅務(wù)機關(guān)不得為其代開專用發(fā)票”的規(guī)定,意味著已辦理稅務(wù)登記的個體經(jīng)營者,即使未達起征點也可按照《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2004]153號)規(guī)定,在繳納稅款后申請代開專用發(fā)票。但是,要特別提示要注意“納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù),適用免稅、減稅規(guī)定的,可以放棄免稅、減稅,依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后的36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅”的規(guī)定。
  執(zhí)行免稅新政應(yīng)注意幾項問題以規(guī)避風險
  所稱月銷售(營業(yè))額不超過3萬元(按季納稅9萬元),均含本數(shù);個體工商戶和其他個人由未達到起征點免稅變?yōu)椴怀^該金額的免稅。而納稅人取得的銷售(營業(yè))額超過上述規(guī)定金額的則應(yīng)全額計稅。
  納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)當分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額,并分別適用該稅種的免稅規(guī)定,而不應(yīng)將當月的銷售額和營業(yè)額合并計算。但未分別核算的,則將被依法核定銷售額、營業(yè)額,并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。
  對于免征增值稅或營業(yè)稅的納稅人,自然也就無需計征城市維護建設(shè)稅和教育費附加及地方教育附加。
  納稅人享受免稅仍應(yīng)依法履行納稅申報義務(wù),并對免稅申報的真實性承擔法律責任。