近十年來，我國稅收增長迅猛，以每年平均20%的速度遞增，遠(yuǎn)高于GDP和居民收入的增長速度。2011年，政府的稅收收入為8.97萬億元，同比增長22.6%，而我國同期GDP的增長速度為9.2%，稅收的增長速度超過GDP的兩倍。（作者：黃凱平）
　　面對稅收的高速增長，企業(yè)苦不堪言，要求政府減稅的呼聲從未停止過。事實上，中央政府從2004年開始就在實施減稅政策，試圖在推進(jìn)稅制改革過程中，用減稅、退稅或抵免的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)。自減稅政策實施以來，中央政府實施了包括取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、改革生產(chǎn)型增值稅、修訂個人所得稅和資源稅等政策，今年又開始在更大范圍內(nèi)推廣營業(yè)稅改增值稅的試點。這種“結(jié)構(gòu)性減稅”雖有一定成效，但效果并沒有民眾期盼的那么好，政府稅收增長仍然一年猛過一年，企業(yè)和民眾的沉重稅負(fù)并沒有根本性的改變。
　　稅收增長的失控，政府征稅的權(quán)力不受制約固然是最重要的原因，但與我國繁雜的稅制也有莫大的關(guān)系。我國的稅制除了稅種繁多，稅率高以外，嚴(yán)重的重復(fù)征稅是一個重大弊病。
　　重復(fù)征稅是指對同一納稅主體、同一征稅對象或具有相同經(jīng)濟淵源的稅基多次征稅。重復(fù)征稅幾乎在全世界各國都存在，只是程度不同。盡管它普遍存在，但不能因此就忽視它的危害。重復(fù)征稅不僅直接加重了納稅人的稅負(fù)，而且影響生產(chǎn)要素的自由流動，妨礙市場分工的專業(yè)化水平，使稅制既無公平，也無效率。
　　我國現(xiàn)行稅制的基本框架是從1994年的稅制改革建立起來，這次稅改意義非常重大，可以說是對之前混亂稅制的一次脫胎換骨的改革。按照當(dāng)時的規(guī)劃，1994年的稅改只是一個開始，遺留的很多很嚴(yán)重問題還需要不斷的改革來解決。但在接下來的十幾年里，稅制改革的進(jìn)程非常緩慢，許多問題久拖不決，缺陷暴露得越來越嚴(yán)重，以致今天成為了經(jīng)濟增長的阻力和社會發(fā)展的負(fù)擔(dān)。
　　我國稅制中的重復(fù)征稅問題也是1994年稅制改革的遺留問題。客觀地說，1994年的稅改在中國大規(guī)模推廣增值稅，大大減少了經(jīng)濟活動中的重復(fù)征稅。但這次改革并不徹底，在很多領(lǐng)域保留了營業(yè)稅，而且也沒有將所得稅納入增值稅的體系中來考慮，使得重復(fù)征稅仍然很嚴(yán)重。從這個視角來考察中國稅制，可以發(fā)現(xiàn)目前仍存在的以下三個嚴(yán)重問題。
　　營業(yè)稅與增值稅并存
　　增值稅作為一種正式實施的稅種，始于1954年的法國，當(dāng)時法國的財政部長莫里斯·勞萊設(shè)計了這種稅制，用于取代傳統(tǒng)的營業(yè)稅，并獲得了成功。增值稅一經(jīng)實施，優(yōu)勢就顯現(xiàn)無疑，幾十年內(nèi)風(fēng)靡全球，目前絕大數(shù)國家都采用增值稅代替了營業(yè)稅。在重要的工業(yè)國家中，只有美國至今仍使用營業(yè)稅。
　　增值稅是改進(jìn)過的營業(yè)稅，它與營業(yè)稅*5的不同在于營業(yè)稅是按銷售額全值征稅，而增值稅只對銷售額全值中增值部分征稅。從消費的角度看，營業(yè)稅與增值稅在本質(zhì)上沒有區(qū)別，它們都是間接稅，最終稅負(fù)都是由購買并消費商品的人承擔(dān)。在商品的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)里，不管實際上是由哪一個環(huán)節(jié)的企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)納稅，這個稅都可以轉(zhuǎn)嫁，誰繳稅并不意味著就是誰承擔(dān)稅負(fù)。
　　但增值稅有營業(yè)稅無法比擬的優(yōu)勢，其中*5的優(yōu)勢就是消除了重復(fù)征稅。營業(yè)稅對商品銷售額全值征稅，商品每經(jīng)過一個銷售環(huán)節(jié)，就會被征收一次營業(yè)稅，從生產(chǎn)到消費的環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重，商品的稅收負(fù)擔(dān)會隨著生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增多而呈階級式增長。
　　舉個簡單的例子，甲廠生產(chǎn)的商品由兩個部件組成，售價為100元，營業(yè)稅稅率為5%，它的稅負(fù)本應(yīng)該為5元。但如果在實際生產(chǎn)中，該商品的兩個部件分別由乙廠和丙廠生產(chǎn)，售價分別為40元和30元，那么甲廠在購進(jìn)這兩個部件時，乙廠和丙廠就分別繳納過2元和1.5元的營業(yè)稅，而甲廠最終以100元的價格銷售它的商品時，還需再繳納5元營業(yè)稅。那么，這種商品的實際稅負(fù)就為8.5元，實際稅率為8.5%，遠(yuǎn)高于5%的法定稅率，這就是營業(yè)稅帶來的重復(fù)征稅的結(jié)果。
　　現(xiàn)代社會分工復(fù)雜，專業(yè)化程度越來越高，商品的生產(chǎn)要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)，一件產(chǎn)品被生產(chǎn)出來后，有的是直接被消費了，有的是進(jìn)入了下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。因此，營業(yè)稅在執(zhí)行過程中，不可能一一細(xì)辨商品的購買者是否是最終的消費者，往往把中間環(huán)節(jié)的企業(yè)當(dāng)成終端消費者征收營業(yè)稅，這部分稅負(fù)又往下一個環(huán)節(jié)傳遞。如果一個商品經(jīng)過10個環(huán)節(jié)，它就會被重復(fù)征收10次營業(yè)稅。由此看來，營業(yè)稅與現(xiàn)代社會專業(yè)化分工的要求格格不入，應(yīng)該被取消。
　　而增值稅因為只對每個銷售環(huán)節(jié)的增值部分征稅，并且在具體操作中采用發(fā)票抵扣的辦法，非常巧妙地避免了這種重復(fù)征稅。再拿前面的這個例子來說，如果增值稅的稅率也定為5%，乙廠和丙廠在出售部件時，分別會被課以2元和1.5元的增值稅，甲廠在購買這兩個部件的時候，同時也會索要標(biāo)明了產(chǎn)品價格和稅額的增值稅發(fā)票，當(dāng)甲廠再以100元的價格出售商品時，它繳納的增值稅可以用乙廠和丙廠開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，只需對商品在這一環(huán)節(jié)所增值的部分納稅。在增值稅制度下，甲廠需繳納的稅僅為1.5元(100元×5%-2元-1.5元)。
　　在1994年稅制改革后，我國開始大規(guī)模實施增值稅制度，此后增值稅一直是我國的*9大稅種。但這次增值稅制度還在相當(dāng)初步的階段，當(dāng)時采用的是生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購買的固定設(shè)備無法抵扣，這些購買固定資產(chǎn)的成本也被當(dāng)成了增值，因此購買該企業(yè)產(chǎn)品的消費者就得為這些固定資產(chǎn)再繳一次增值稅，從整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，固定資產(chǎn)就被重復(fù)征稅了。2008年底，生產(chǎn)型增值稅改為了
　　消費型增值稅，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時可以把購買固定資產(chǎn)時支付的增值稅低扣掉，從而減少重復(fù)征稅，也降低了消費者的負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計，在2009年，由增值稅轉(zhuǎn)型而實現(xiàn)的減稅規(guī)模就達(dá)1385億元，消除重復(fù)征稅的效果非常明顯。
　　此外，1994年的增值稅還為營業(yè)稅保留了一個很大的尾巴，物流業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、農(nóng)業(yè)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等都是征收營業(yè)稅，在勞務(wù)領(lǐng)域中也僅對加工、修理和修配行業(yè)實行增值稅制度。
　　增值稅與營業(yè)稅并存會使增值稅制度的優(yōu)越性大打折扣，從充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢來說，應(yīng)該把從事商品經(jīng)營業(yè)務(wù)和勞務(wù)服務(wù)并取得收入的企業(yè)和個人都納入增值稅的納稅人。把部分行業(yè)保留給營業(yè)稅，不僅會使這些行業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的重復(fù)征稅，還會影響到增值稅在其他行業(yè)的實施：首先，這會破壞增值稅的抵扣鏈條，因為營業(yè)稅納稅人無法抵扣購進(jìn)應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額，增值稅的抵扣鏈條就會斷裂;其次，一旦增值稅納稅人購買營業(yè)稅納稅人的商品，卻無法從營業(yè)稅納稅人那里取得進(jìn)項額抵扣憑證，相應(yīng)的稅款無法算作進(jìn)項成本，這樣，實行營業(yè)稅行業(yè)的重復(fù)征稅又會轉(zhuǎn)移到實行增值稅的行業(yè)中來。
　　兩稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅規(guī)模非常巨大。楊默如博士依據(jù)國家統(tǒng)計局2007年度《投入產(chǎn)出基本流量表》的數(shù)據(jù)測算，如不考慮小規(guī)模納稅人因素，增值稅無法在營業(yè)稅行業(yè)得以抵扣的稅額為12171億元，營業(yè)稅無法在再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)得以抵扣的稅額為2947億元，這兩項稅額涉及的產(chǎn)值約為17萬億元。也就是說2007年約有1.5萬億元規(guī)模的貨物和勞務(wù)稅是在中間環(huán)節(jié)繳納且無法進(jìn)入下一環(huán)節(jié)抵扣的，這大體是當(dāng)年國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的規(guī)模。2007年，我國的GDP約為25萬億元，稅收總額(未考慮出口退稅和關(guān)稅)約為4.94萬億元，從這些數(shù)據(jù)來看，增值稅與營業(yè)稅兩稅并征導(dǎo)致的增值稅鏈條斷裂的影響，無論是從GDP來看，還是從稅收收入總額來看，都是非常顯著的。
　　消除商品流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅已迫在眉睫，醞釀多年的營業(yè)稅改征增值稅也開始正式試點。2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年元旦開始先在上海對交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點。這次試點方案在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，臨時新增11%和6%兩檔低稅率，其中租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
　　這次營業(yè)稅改增值稅試點雖然在很大程度上消除了原來的重復(fù)征稅，但納稅人的稅負(fù)卻增加了不少，特別是目前的營業(yè)稅行業(yè)多是勞動密集型行業(yè)，營業(yè)稅改為增值稅后，由于人力成本無法在進(jìn)項中抵扣，稅基并沒有太大的變化，而稅率卻提高了很多，使得這些行業(yè)的稅負(fù)陡然增加。據(jù)上海市2012年預(yù)算報告估計，稅改試點之后，2012年的營業(yè)稅將減少56億元，下降11.9%。但增值稅卻從2011年的190億元預(yù)計將增加到318億元，兩項相抵，增長72億元。
　　物流業(yè)則是這次“營改增”試點的*5受害者，根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會今年3月發(fā)布的調(diào)研報告和政策建議顯示，裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上海物流業(yè)企業(yè)實際稅負(fù)大幅增加，少則上漲一倍，多則上漲兩倍以上。改征增值稅后，交通運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進(jìn)項稅，但對過去購置的運輸工具不能進(jìn)行抵扣，而燃油、修理費等可抵扣進(jìn)項稅的成本在總成本中所占比重不足40%，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本卻均不在抵扣范圍內(nèi)。
　　勞動密集型企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后稅收成本大增，但并不能因此否認(rèn)營業(yè)稅改增值稅的必要性。事實上所有人都得利了：消費者會減免多重征稅帶來的稅負(fù)，原來的營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人都增加了交易的選擇空間，這都會刺激市場更好的發(fā)展。而要解決勞動密集型企業(yè)的困難，只能通過降低增值稅稅率、擴大進(jìn)項抵扣范圍來解決，特別是應(yīng)該把人力成本等各項真實成本都包括到進(jìn)項抵扣的范圍中來。
　　小額納稅人制度
　　除營業(yè)稅與增值稅共存外，我國增值稅的另一個嚴(yán)重問題是小規(guī)模納稅人制度。
　　我國增值稅法將增值稅納稅人按規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，無權(quán)抵扣外購項目的進(jìn)項稅額，并且按全部銷售額全值征收，目前的稅率為3%。這實際上就是一種營業(yè)稅，完全沒有任何增值稅的優(yōu)勢，必然導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品會被多重征稅。
　　小規(guī)模納稅人的“增值稅”之所以被稱為增值稅，無非是因為小規(guī)模納稅人銷售給一般納稅人時可以開出增值稅發(fā)票給一般納稅人用于抵扣。但實際上，這僅有的一點優(yōu)惠在實際操作中也相當(dāng)麻煩：現(xiàn)行政策下小規(guī)模納稅人自己不能直接開增值稅發(fā)票，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請。
　　除重復(fù)征稅嚴(yán)重之外，小規(guī)模納稅人制度還會妨礙一般納稅人與小企業(yè)的交易。小規(guī)模納稅人都是小企業(yè)，其增值稅稅率是3%，一般納稅人如果選擇從小規(guī)模納稅人處購買產(chǎn)品，在銷售時要按17%或13%的比率納稅，而抵扣只有3%;這大大限制了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的交易熱情。舉個例子來說，小規(guī)模納稅人A公司將一個產(chǎn)品以不含稅價格120萬元賣給一般納稅人B公司，再加個3%的增值稅，最終含稅價格為123.6萬元，當(dāng)B公司再將這個產(chǎn)品賣給最終消費者時，如果要凈賺5萬元，那么不含稅賣出的價格應(yīng)該是125萬元，在銷售時再繳納17%的增值稅，稅負(fù)為21.25萬元，但B公司只能抵扣3.6萬元。這一過程B公司實際只增值了5萬元，卻要繳納17.65萬元的稅，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了實際應(yīng)該收取的增值稅0.85萬元(5萬×17%)!
　　很明顯，只要小規(guī)模納稅人與一般納稅人在相同的行業(yè)，經(jīng)營相同的業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人根本無法跟一般納稅人產(chǎn)生什么交易。對一般納稅人來說，只要同樣的產(chǎn)品其他一般納稅人可以提供，那么它肯定選擇與一般納稅人交易，而不是與小規(guī)模納稅人交易。這會給行業(yè)帶來一個奇怪的后果，即規(guī)模大的企業(yè)只和規(guī)模大的企業(yè)交易，小企業(yè)的市場空間被嚴(yán)重的限制在一個比較小的規(guī)模。這就是增值稅制度不徹底給市場帶來的扭曲。
　　無論是從理論還是從實踐上來看，小規(guī)模納稅人不僅存在多重征稅的問題，而且還人為將市場割裂開來，阻礙了小規(guī)模企業(yè)與大規(guī)模企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，扭曲了市場的資源配置機制。所以，中國在增值稅的改革上，繼生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費型之后的另一步改革，應(yīng)該是取消小規(guī)模納稅人，通過合理的注冊標(biāo)準(zhǔn)把它們納入增值稅納稅范圍之內(nèi)，對達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的低收入經(jīng)營者，可實行免稅政策。
　　所得稅的重復(fù)征稅
　　“所得”是指純收入，個人所得就是個人在銷售自己的體力、智力或財產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)等抽象事物時獲得的“增值”部分，企業(yè)所得則是商品純利潤的總和。所得稅是對個人或企業(yè)的所得直接扣稅，可分為個人所得稅與企業(yè)所得稅，其稅基主要是個人與企業(yè)的勞務(wù)所得、投資所得、經(jīng)營所得和其它偶然所得。
　　所得稅，無論是個人所得稅還是企業(yè)所得稅，都是屬于重復(fù)征稅，雖然理論界很少有人這么思考，但個人所得、企業(yè)所得與商品銷售的利潤都屬于同一經(jīng)濟淵源。
　　從市場交易過程來看，任何銷售行為都不可能脫離人而自動發(fā)生，銷售過程必定包含有人力成本。同樣，人在銷售自己的智力或體力時，也必須有產(chǎn)出(具體物質(zhì)的產(chǎn)出或抽象產(chǎn)品的產(chǎn)出)，否則也不可能有人購買，單純的人力銷售不可能存在。因此，商品在銷售過程中必然包括兩類成本：物質(zhì)成本與人力成本，而商品的銷售價格中都包括了三部分：物質(zhì)成本、人力成本和利潤。其中的人力成本就是個人在銷售自己勞動時所獲得的收入，也就是個人所得稅中所規(guī)定的個人應(yīng)稅所得。
　　商品在流通環(huán)節(jié)會被征收增值稅，但根據(jù)增值稅法，人力成本也包括在商品的增值額當(dāng)中，不能在進(jìn)項中抵扣，增值稅的稅基為商品銷售價格減去其物質(zhì)成本的差額，這樣，商品的人力成本也被包括在增值稅的稅基當(dāng)中。
　　增值稅稅基=銷售價格總額-物質(zhì)成本=人力成本+利潤
　　從這個公式中我們可看出，在增值稅征收過程中，對人力成本也征收了增值稅。也就是說，企業(yè)員工的工資、薪金和其他人員的勞務(wù)報酬都在商品銷售過程中已經(jīng)被征收了一次增值稅。當(dāng)企業(yè)把這部分錢作為工資、薪金或勞務(wù)報酬支付給相應(yīng)的個人時，個人所得稅法又將其視為“所得”，又對其征收一次個人所得稅。從商品銷售中的增值過程來看，增值稅與個人所得稅是對同一稅基各征了一次稅，個人所得先后被增值稅和個人所得稅兩次征稅。
　　同樣，企業(yè)所得稅針對企業(yè)的純收益征稅，但企業(yè)的純收益同樣來源于企業(yè)生產(chǎn)和銷售商品的過程，是企業(yè)在銷售每一件商品過程所賺取的純利潤的總和。企業(yè)純收益可以分解到企業(yè)銷售的每一件商品中，都是從每一件具體的商品銷售過程中產(chǎn)生。在銷售過程中，商品的利潤都被征收了增值稅或者營業(yè)稅，企業(yè)把被征收過增值稅或營業(yè)稅的稅后利潤匯總在一起，到年底會被視為企業(yè)所得，又被征收企業(yè)所得稅，這樣，企業(yè)利潤也先后被征稅兩次。
　　在各類所得中，股息與紅利的所得又是重復(fù)最嚴(yán)重的，先后被三次征稅。從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)來看，個人的股息和紅利這部收入來自商品銷售過程中的利潤，這部分利潤在商品流轉(zhuǎn)過程都被征過增值稅或營業(yè)稅，這是*9次征稅。企業(yè)留下這部分稅后利潤后，會被征收一次企業(yè)所得稅，這是這部分利潤第二次被征稅。然后，當(dāng)這部分利潤被當(dāng)作股息或紅利發(fā)給相應(yīng)的股東的時候，根據(jù)我國的《個人所得稅法》這些利潤又會被征收稅率為20%的個人所得稅，這是第三次征稅。
　　股息和紅利被三次重復(fù)征稅，使得資本有效稅率遠(yuǎn)高于勞動和消費的有效稅率。根據(jù)2000年-2007年的平均數(shù)，我國資本有效稅率為22.51%，而勞動和消費的有效稅率分別為7.3%和12.84%。這種嚴(yán)重的重復(fù)征稅非常不利于民間投資;會扭曲非公司部門、上市公司與非上市公司之間效率與公平;還會影響公司的融資策略，使公司更傾向于債務(wù)融資，而不是募股融資。
　　單一稅：中國稅制改革的新方向
　　我國稅制非常繁雜，重復(fù)征稅嚴(yán)重，間接稅與直接稅的比例也很不合理，對任何單一稅種進(jìn)行修訂和調(diào)整，都無法解決稅制的結(jié)構(gòu)性缺陷。在這種稅制框架下的改革，怎么改都難以降低企業(yè)和民眾的稅負(fù)。只有對稅制進(jìn)行通盤考慮，對稅制進(jìn)行整體性改革，而不是對某一種或幾種稅收進(jìn)行修修補補，才可能改出既滿足財政需求，又能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)良稅制。
　　一個優(yōu)良的稅制應(yīng)該簡單有效，符合稅收中性原則，能*5限度地減少對經(jīng)濟的扭曲，同時又能滿足國家的財政需要，保證必要的公共產(chǎn)品的供給。從這一點來看，增值稅非常符合*3稅制的特點，故增值稅自誕生以來一直表現(xiàn)出強勁的生命力。
　　因此，我們主張以增值稅為基礎(chǔ)的單一稅制度，具體說來就是：把增值稅“擴圍”到所有行業(yè)，并取代所有其他的間接稅，同時把所得也納入商品增值的范疇加以考慮。
　　首先，增值稅應(yīng)該擴展到所有行業(yè)，對國內(nèi)消費的商品和勞務(wù)普遍征收，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、提供勞務(wù)服務(wù)環(huán)節(jié)直至最終消費，不區(qū)分何種商品、勞務(wù)，都統(tǒng)一按單一稅率征稅，并把稅率降到10%以下。同時取消營業(yè)稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地增值稅等各種繁雜的間接稅。
　　其次，從整個商品增值過程來看，所得稅是屬于重復(fù)征稅，按理應(yīng)該全部取消。但個人所得稅在憲政國家中有特殊意義，個稅直接針對個人的收入征稅，由民眾直接繳納，而且不可以轉(zhuǎn)嫁，這樣民眾會產(chǎn)生很大的“稅痛”，自然會更加關(guān)心公共事務(wù)，關(guān)注稅款的去向與用途，政府就不太容易濫用職權(quán)和稅款。因此，企業(yè)所得稅必須取消，但個人所得稅應(yīng)該保留。
　　既然保留個人所得稅，那如何避免重復(fù)征稅呢?辦法很簡單，與解決固定資產(chǎn)重復(fù)征稅類似，把商品銷售中的人力成本從增值部分移除，這樣工資、薪水和勞務(wù)報酬就不再被征增值稅，人們的收入只需繳一次個人所得稅就行。但如果增值稅與個人所得稅的稅率不一致，會產(chǎn)生各種逃稅的機會，因此，從更徹底的邏輯來講，個人所得稅也只能有一個稅率，并且這個稅率必須與增值稅相同。
　　單一稅制度具有“低稅率、寬稅基”的特點，簡單而有效率，易于征管，人們避稅動機不強，逃稅空間也很小，完全滿足“稅收中性”的原則，能*5限度地消除重復(fù)征稅，非常有利于經(jīng)濟增長和國家繁榮。更為重要的是，這種新稅制在中國不需要另起爐灶，通過改革現(xiàn)有稅制就可以順利達(dá)到。