非營利組織由于不以營利為目的,因此,在企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定中也給予了其相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。那么,哪些符合條件的非營利組織的收入是免稅收入呢?財(cái)稅[2009]122號(hào)對此進(jìn)行了明確。
  財(cái)稅[2009]122號(hào)規(guī)定,符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入:
 ?。ㄒ唬┙邮芷渌麊挝换蛘邆€(gè)人捐贈(zèng)的收入;
 ?。ǘ┏吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;
 ?。ㄈ┌凑帐〖?jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);
 ?。ㄋ模┎徽鞫愂杖牒兔舛愂杖腈苌你y行存款利息收入;
  (五)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
  企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十五條對符合條件的非營利組織的免稅收入進(jìn)行了原則性的規(guī)定,即不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入,但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。該原則性規(guī)定在財(cái)稅[2009]122號(hào)得到了具體的體現(xiàn)。如“因政府購買服務(wù)取得的收入”就不屬于符合條件的非營利組織的免稅收入。
  【例】某市一家慈善基金會(huì),是符合稅法規(guī)定條件的非營利組織,2008年共接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入為200萬元,捐贈(zèng)收入孳生的銀行存款利息收入2萬元,政府無償撥付的補(bǔ)助收入10萬元。此外,該基金會(huì)對外出租房產(chǎn)一套,租賃合同約定對方當(dāng)年應(yīng)付租金40萬元。
  企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入不屬于符合條件的非營利組織的免稅收入,因此,本例中的慈善基金會(huì)取得的房屋出租收入40萬元就應(yīng)該按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,申報(bào)繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬元),而其它收入由于符合財(cái)稅[2009]122號(hào)規(guī)定的免稅收入條件,因此免征企業(yè)所得稅。
  在進(jìn)行非營利組織免稅收入處理時(shí),一定要審核該非營利組織是否符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]123號(hào))的相關(guān)規(guī)定,如果其本身就不符合非營利組織的條件,相應(yīng)的免稅收入就無從談起。