稅務(wù)總局辦公廳日前（10月9日訊）以加急方式向各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局發(fā)文，征求《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》的意見。此次《稅收征管法》修訂由于涉及征納雙方長遠(yuǎn)核心利益，過程頗為曲折?，F(xiàn)行《稅收征管法》早于1993年1月1日開始正式實(shí)施，此后經(jīng)過多次中修小修。自2008年《稅收征管法》修改列入十一屆全國人大常委會立法規(guī)劃后，稅務(wù)總局啟動了修法工作，并于2013年5月將送審稿報(bào)送國務(wù)院。為適應(yīng)十八屆三中全會提出的“深化稅收制度改革”新要求，2014年1月28日，稅務(wù)總局將《關(guān)于報(bào)送稅收征管法補(bǔ)充修訂內(nèi)容的函》報(bào)送國務(wù)院法制辦，建議在送審稿的基礎(chǔ)上增加相關(guān)修訂內(nèi)容。之后，稅務(wù)總局《稅收征管法》訂專題小組經(jīng)過多次征求意見及集中辦公，形成目前的《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》。按照程序，國務(wù)院法制辦在匯總部門最終修訂版本后會正式提交給全國人大常委會討論，這一過程通常為6個月至一年。
　　擬議取消“先款后議”
　　原《稅收征管法》“先繳稅后復(fù)議”規(guī)定一直為社會所詬病，是本次修法重點(diǎn)解決的問題之一。“先款后議”條款限制了當(dāng)事人救濟(jì)權(quán)，有可能讓一些顯失公平或明顯誤決的案例投訴無門，不利于政府自我糾錯機(jī)制和復(fù)議制度的完善與發(fā)揮。此次修法，為使?fàn)幾h*5限度地通過稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的救濟(jì)程序解決，取消了過去“先繳稅后復(fù)議“的規(guī)定。按照稅務(wù)總局的說法，之所以如此，是為保障納稅人申訴的權(quán)利，形成科學(xué)有效的利益協(xié)調(diào)、訴求表達(dá)和矛盾調(diào)處機(jī)制，充分發(fā)揮行政復(fù)議的主渠道作用。同時，為防止納稅人就爭議事項(xiàng)隨意提起復(fù)議、拖延繳納稅款，復(fù)議機(jī)關(guān)維持原處理決定的，納稅人須支付稅收利息，加收時間從稅款繳納期限屆滿次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。根據(jù)新《稅收征管法》，稅收利息為每日萬分之五。
　　此次修法與此相關(guān)的另一大亮點(diǎn)是完善了稅收爭議處理機(jī)制。稅收爭議處理是稅收征管程序的重要組成部分，稅務(wù)部門建議專門增設(shè)“爭議處理”一章，包括稅收爭議處理中的復(fù)議、訴訟等程序內(nèi)容。中央辦公廳2006年發(fā)出的《關(guān)于預(yù)防和化解行政爭議健全行政爭議解決機(jī)制的意見》曾提出，要把行政爭議主要化解在基層、化解在初發(fā)階段、化解在行政系統(tǒng)內(nèi)部，充分發(fā)揮行政復(fù)議在化解行政爭議中的主渠道的作用。因此本次修法把行政復(fù)議作為爭議解決的必經(jīng)程序。為保護(hù)當(dāng)事人權(quán)益，申請復(fù)議適用“不利變更禁止”原則，復(fù)議機(jī)關(guān)不得作出對申請人更為不利的行政復(fù)議決定。
　　通過和解、調(diào)解解決爭議是稅務(wù)行政爭議雙方在各自利益均得到照顧的情況下達(dá)成的折衷結(jié)果，具有其他糾紛解決方式所不具有的優(yōu)勢，有利于緩和征納矛盾，改善稅收治理環(huán)境，經(jīng)過多年實(shí)踐證明效果良好。因此，將“和解、調(diào)解”上升為法律。同時，本次修法仍然保留了過往訴訟前須繳清稅款或者提供擔(dān)保的規(guī)定。因?yàn)樵趯?shí)務(wù)操作中，稅務(wù)部門頗感困擾的是，司法訴訟往往時間較長，加之目前法院審理稅務(wù)案件少，不夠?qū)I(yè)，為避免稅務(wù)部門花費(fèi)大量精力應(yīng)對涉稅訴訟案件，降低行政成本，規(guī)定對稅務(wù)機(jī)關(guān)爭議處理結(jié)論有異議的，在繳清稅款或者提供相應(yīng)擔(dān)保后，可以向人民法院提起訴訟。
　　增加納稅人權(quán)益保護(hù)
　　另外，《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》增加了兩款納稅人合法權(quán)益保護(hù)的規(guī)定：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、便捷、效率原則，按照法定程序?qū)嵤┒愂照魇展芾恚坏眠`反稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者超越授權(quán)范圍為納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人設(shè)立稅收征收管理的程序性義務(wù)，侵害其合法權(quán)益。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政決定?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐澹ㄕ髑笠庖姼澹愤€就納稅人識別號制度（國家建立統(tǒng)一的納稅人識別號制度）、申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位、強(qiáng)化自然人稅收征管的措施（“先稅后征”模式上升為法律地位）、建立稅收保障受償權(quán)制度（稅收優(yōu)先保障權(quán)）等稅收征管制度進(jìn)行了進(jìn)一步明確和完善。
　　在修法過程中，稅務(wù)總局還首次對滯納金與稅收利息的概念進(jìn)行了明確?，F(xiàn)行《稅收征管法》中的“滯納金”屬于利息性質(zhì)，是對占用國家稅款的補(bǔ)償，依照稅法規(guī)定逾期自動加收，不以稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅款繳納決定為前提。而行政強(qiáng)制法中的“滯納金”屬于強(qiáng)制執(zhí)行，行政機(jī)關(guān)作出行政決定后當(dāng)事人逾期不履行時才加收?，F(xiàn)行《稅收征管法》與行政強(qiáng)制法中關(guān)于“滯納金”的規(guī)定存在沖突，為了保持法律規(guī)定之間的一致性，本次修法將稅收“滯納金”更名為“稅收利息”。納稅人不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅款繳納決定的則適用行政強(qiáng)制法，按日加收千分之五的滯納金，稅收利息為每日萬分之五（相當(dāng)于年化利率18.25%）。
　　《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》專門增加了稅收利息中止加收及免予加收條款。對非因納稅人原因不能按期繳納稅款的，稅收利息可以中止加收甚至不加收。稅收利息中止計(jì)算包括以下兩種情形：一是納稅人的財(cái)產(chǎn)、銀行賬戶被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施，導(dǎo)致納稅人確實(shí)難以按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從措施實(shí)施之日起至措施解除之日止；二是因不可抗力，致使納稅人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從不可抗力發(fā)生之日起至不可抗力情形消除之日止。不加收稅收利息適用以下兩種情形：非納稅人的過錯，致使其未繳或者少繳稅款的以及國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他情形。另外需要注意的一個規(guī)定是《稅收征管法》第五十二條：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”
　　稅收信息公開
　　稅收信息的獲得一直為各國稅務(wù)當(dāng)局所關(guān)注，中國的情況更為復(fù)雜。富人不愿意公開財(cái)產(chǎn)，官員也不愿意公開。此次修法明確了三項(xiàng)原則事項(xiàng)：*9，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在一個納稅年度內(nèi)，向其他單位和個人給付貨幣或者實(shí)物及其他經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到一定數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。境內(nèi)單位和個人向中國境外機(jī)構(gòu)和個人單次支付較大金額或者一個季度內(nèi)支付一定金額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。第二，公安、工商管理、國土管理、房地產(chǎn)管理、知識產(chǎn)權(quán)管理、民政、社會保障、環(huán)境保護(hù)、交通運(yùn)輸、工業(yè)與信息化、教育、外匯、證券等機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的涉稅信息。第三，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的客戶賬戶、賬號以及賬戶的利息總額、投資收益及期末賬戶余額等信息。對客戶單筆資金往來達(dá)到五萬元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬元以上的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。
　　另外值得留意的是，根據(jù)中國《反洗錢法》，金融機(jī)構(gòu)辦理的單筆交易或者在規(guī)定期限內(nèi)的累計(jì)交易超過規(guī)定金額或者發(fā)現(xiàn)可疑交易的，應(yīng)當(dāng)向反洗錢信息中心報(bào)告。大額交易是指單筆或者當(dāng)日累計(jì)人民幣交易20萬元以上或者外幣交易等值1萬美元以上的現(xiàn)金繳存、現(xiàn)金支取、現(xiàn)金結(jié)售匯、現(xiàn)鈔兌換、現(xiàn)金匯款、現(xiàn)金票據(jù)解付及其他形式的現(xiàn)金收支。而按照刑法第395條的規(guī)定，隱瞞境外存款達(dá)到一定數(shù)額屬于刑事罪。根據(jù)*6檢的司法解釋，隱瞞境外存款折合人民幣30萬元以上應(yīng)予立案。構(gòu)成此罪的三個條件為：一是只有國家工作人員才能構(gòu)成本罪；其次要有隱瞞境外存款的行為，并且其境外存款是依照國家的規(guī)定應(yīng)當(dāng)申報(bào)而未予申報(bào)的；三是隱瞞境外存款要達(dá)到較大數(shù)額的程度。