經(jīng)濟(jì)過冬，最要緊的是就業(yè)。小微企業(yè)承載了絕大部分的就業(yè)人口，所以針對中小微企業(yè)的減稅在今年更加密集。不過，除了總理給力外，一個運(yùn)行良好的預(yù)算系統(tǒng)更有幫助。
　　對小微企業(yè)減稅更直接
　　本月24日，在李克強(qiáng)總理主持的國務(wù)院常務(wù)會議上，確定的*7減稅政策和之前一直在執(zhí)行的結(jié)構(gòu)性的減稅政策相比，減稅力度更加直接，更加普適，更利于小微企業(yè)。
　　此次*7的減稅政策主要有以下三條：一是對所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)設(shè)備可一次性費(fèi)用化處理（100萬以下）或加速折舊處理（100萬以上）；二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的5000元以內(nèi)固定資產(chǎn)允許一次性費(fèi)用化處理；三是對生物藥品制造業(yè)等6行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許加速折舊處理，未來還將適時擴(kuò)大政策適用面。
　　實(shí)際上，中國從2008年金融危機(jī)前后就開始進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅政策。其主要內(nèi)容是2009年開始的增值稅轉(zhuǎn)型，以及在2011年逐漸過渡到營改增試點(diǎn)。其作用是在不同行業(yè)，不同企業(yè)間的調(diào)整稅收分布，不同企業(yè)有增有減，總體降低稅負(fù)。
　　而同期針對小微企業(yè)的相關(guān)直接減稅政策也開始出臺。2009年起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率從6%和4%降低至3%；2011年，政策規(guī)定應(yīng)納稅所得額6萬以下的小微企業(yè)可以減半征收所得稅，同期將營業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)提高到5000-2萬元。
　　在今年，針對小微企業(yè)的減稅措施有所增加。4月，小微企業(yè)減半征收所得稅標(biāo)準(zhǔn)提高到應(yīng)納稅所得額10萬元；7月，簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將特定一般納稅人6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%；在公布此次減稅政策幾天前的9月17日，國務(wù)院宣布在現(xiàn)行對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人暫免征收增值稅、營業(yè)稅的基礎(chǔ)上提高到3萬元。
　　此次推出的三大減稅政策同樣是對于小微企業(yè)更有利。根據(jù)“所有行業(yè)”和未來將繼續(xù)擴(kuò)大適用面的表述來看，政策意圖是普適的；除了5000元固定資產(chǎn)可以直接作為費(fèi)用處理，包括研發(fā)設(shè)備等固定資產(chǎn)的加速折舊，相比大型企業(yè)而言，小型企業(yè)現(xiàn)金流也受益更多。
　　后續(xù)減稅受制財(cái)政壓力
　　以營改增為主要內(nèi)容的結(jié)構(gòu)性減稅著眼于宏觀稅負(fù)的調(diào)整，而目前主要針對小微企業(yè)的直接減稅著眼于直觀減輕現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。不過目前我國財(cái)政收支現(xiàn)狀來看，后續(xù)的減稅措施將受到財(cái)政收支的壓力。
　　近幾年來，受經(jīng)濟(jì)下滑影響，我國財(cái)政收入增速也受到影響。今年8月，我國財(cái)政收入和支出增速雙雙下滑，連續(xù)兩個月下降。其中，財(cái)政收入增速6.1%，比7月增速下滑0.66個百分點(diǎn)；財(cái)政支出增速6.2%，比7月增速下滑3.44個百分點(diǎn)。稅收收入增速下滑幅度更大，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等主要稅種的增速普遍下滑。
　　就財(cái)政收支平衡來看，截至今年8月的12個月滾動財(cái)政赤字已達(dá)1.4萬億元，較今年赤字目標(biāo)1.35萬億元超出658億元，這意味著接下來4個月財(cái)政政策將較去年同期收縮。同時，地方財(cái)政傳統(tǒng)上依賴的舉債融資、土地財(cái)政等第二財(cái)政融資路徑的施展范圍也遠(yuǎn)不如前。
　　就此次直接減稅的效果而言，根據(jù)上海證券交易所的測算，按照此次*7的固定資產(chǎn)加速折舊政策，A股所有上市公司*9年預(yù)計(jì)少繳稅收可達(dá)2333億元，這基本相當(dāng)于抵消了8月份增值稅收入（2263億元），而我國小微企業(yè)和未上市企業(yè)占比更大，實(shí)際減稅額會更多。同時據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)，今年7月開始的簡并和統(tǒng)一特定一般納稅人增值稅征收率至3%，每年大約減稅240億元。
　　財(cái)政部預(yù)計(jì)，后幾個月受經(jīng)濟(jì)下行壓力仍然存在、擴(kuò)大營改增增加減稅、去年收入基數(shù)逐步提高等影響，中央財(cái)政收入增長仍較困難，地方部分省份財(cái)政收入增幅可能明顯回落，收支矛盾突出。很顯然，財(cái)政情況將對后續(xù)進(jìn)一步的直接減稅政策造成影響。
　　除了總理，還靠預(yù)算改革
 
　　基建投資的資金來源大約三分之一來自于公共財(cái)政基建投資的資金來源大約三分之一來自于公共財(cái)政
　　雖然我國財(cái)政收支增速有所下降，但規(guī)模一直在正增長且體量不小。我國財(cái)政收入占GDP比例從1995年的10.3%持續(xù)上升至2013年的22.7%。就今年上半年而言，全國公共財(cái)政收支分別為7.46和6.92萬億元，分別比去年同期增長8.8%和15.8%，均超過同期GDP增長率。
　　根據(jù)宏源證券統(tǒng)計(jì)的從2007年到2012年的公共財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，占比上升最快的是基建投資支出，目前約15%左右，而政府性基金支出（主要來源于賣地收入）中近90%投向基建。二者相加，說明基建投資的資金來源大約三分之一來自于公共財(cái)政。
　　來自信達(dá)證券的統(tǒng)計(jì)顯示，從1978年至2011年，政府消費(fèi)支出占GDP比重從20%上升至28%，居民消費(fèi)比重則持續(xù)下降至35%左右。
　　由于財(cái)政支出較大且具有剛性，使得實(shí)質(zhì)性減稅措施推出的可能性大打折扣。此次的三項(xiàng)減稅措施嚴(yán)格說來并非完全減稅，而是通過先抵扣固定資產(chǎn)投資的支出，降低企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，從而將稅收挪到多年以后。
　　因此，我們要看到雖然總理在不斷推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，尤其是今年出于就業(yè)的目的大力嘗試減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是如果要推進(jìn)系統(tǒng)性的減稅，還得靠根本性的財(cái)稅改革。
　　財(cái)稅改革的根基是預(yù)算改革，即政府如何收錢和如何花錢，都必須受到立法機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)和制約，而這正是現(xiàn)象的財(cái)稅體制所缺乏的。明年將實(shí)施的新預(yù)算法中，規(guī)定政府全部收支要納入預(yù)算管理，并強(qiáng)調(diào)預(yù)算必須接受社會監(jiān)督。但要建立一個運(yùn)轉(zhuǎn)良好的預(yù)算系統(tǒng)，也許還有很長一段路要走。
　　結(jié)語
　　減稅要靠總理，更要靠財(cái)稅改革，特別是預(yù)算改革。一個受到監(jiān)督和制約的財(cái)政預(yù)算體系，才能擠出水分和漏損，從而給企業(yè)更多空間。