增值稅一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,稅法規(guī)定是按銷售比例法分攤的。按理說,進項稅額是已銷貨物(應(yīng)稅貨物和免稅貨物)及存貨的進項稅額,存貨也應(yīng)分攤,由于存貨沒有參與分攤進項稅,有時轉(zhuǎn)出的進項稅額比放棄免稅后計提的銷項稅額還大,出現(xiàn)了免稅還增加稅負的現(xiàn)象。因此,一些納稅人選擇放棄增值稅免稅。
  不過,納稅人選擇免稅或放棄免稅都要綜合考慮。如果選擇免稅,銷售免稅貨物就不能開具增值稅專用發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票將會影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績;如放棄免稅,36個月內(nèi)不得改變。因此,如何選擇免稅或放棄免稅并使企業(yè)的利益*5化,是企業(yè)高管及會計人員面臨的一個問題。下面用幾個案例說明如何選擇免稅或放棄免稅使企業(yè)的利益*5化。
  3年內(nèi)進項稅額過大時,可以選擇放棄免稅
  某小型航空運輸公司是“營改增”一般納稅人,公司計劃在未來的3年內(nèi)加大航空器材的投入,加大貨物運輸業(yè)務(wù),每年增加的進項稅額比較大。由于公司新增的是貨物運輸業(yè)務(wù),貨物運輸業(yè)務(wù)處于開拓期,貨物運輸收入不會很大。2013年,該公司計劃購買航空器材花費金額1億元,取得增值稅進項稅1700萬元,消耗航空油料及后勤的進項稅額為300萬元,取得航空貨物運輸收入1000萬元(不含稅),飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)收入555萬元(含稅)。如果該公司選擇免稅,飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)應(yīng)分攤的進項稅=2000×555÷(1000+555)=713.83萬元,這樣就應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額為713.83元;如果選擇放棄免稅,即正常納稅的話,只需計提銷項稅額55萬元(555÷1.11×11%),兩者相差658.83萬元。由于公司未來3年還要進行硬件投入,進項稅額比較大,而貨物運輸收入不會增加許多,3年內(nèi)放棄免稅就比較合理。3年后,公司的貨物運輸業(yè)務(wù)增加比較大,加上前3年選擇放棄免稅政策沒有分攤企業(yè)的進項稅額(包括留抵稅額),這時選擇免稅就比較好。因為貨物運輸?shù)谋壤?,而免稅貨物分攤的進項稅小,抵扣的進項稅額就多,選擇免稅而分攤的進項稅也不會超過放棄免稅后計提的銷項稅額。
  “高抵低征”行業(yè)納稅人,*4選擇放棄免稅
  稅法規(guī)定,購進農(nóng)產(chǎn)品如是收購發(fā)票或者取得銷售發(fā)票按買價和13%的扣除率計算進項稅額,而銷售農(nóng)產(chǎn)品包括加工后仍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的則按含稅銷售額進行價稅分離,如收購100元的農(nóng)產(chǎn)品,計提進項稅額13元,銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值率要達到14.9%才能進項稅額與銷項稅額平衡,增值稅形成了“高抵低征”現(xiàn)象。如農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)初級加工仍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,加工消耗的機器、水、電和配件等進項稅額需要扣除,則需要更大的增值率才能使進項稅額與銷項稅額平衡。目前,農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值率普遍比較低,一般都會有留抵稅,有的企業(yè)留抵稅額還非常大,因此選擇放棄免稅會比較好。
  比如,某大米加工廠2012年收購稻谷100萬公斤,收購單價2.6元/公斤,支付收購金額260萬元,計提進項稅額33.8萬元,生產(chǎn)大米52萬公斤、細米14萬公斤、細糠10萬公斤、粗殼22萬公斤,加工消耗電力3.64萬元,進項稅額0.6188萬元,大米銷售價為5元/公斤、細米及細糠的銷售單價均為4.5元/公斤,粗殼的銷售單價為2元/公斤。
  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》(財稅〔2001〕121號)的規(guī)定,糠麩屬單一大宗飼料為免稅產(chǎn)品,大米加工廠可以選擇免稅。如果該大米加工廠放棄免稅,細糠一項應(yīng)計提的銷項稅額為14.04萬元;如果選擇免稅,根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條的規(guī)定,一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計,細糠應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=45÷(45+260+63+44)×(33.8+0.6188)=12.63萬,兩者相差1.41萬元。
  該加工廠選擇放棄免稅,有助于自身在銷售中處于有利地位。因為如果選擇免稅,細糠的購買方(油脂企業(yè))就不能索取到增值稅專用發(fā)票,購買方往往以此為由壓低細糠的購買價格,使大米加工廠的利益受損。大米加工廠如果主動放棄免稅,就可以正常開具增值稅專用發(fā)票,也就能避免購買方(油脂企業(yè))找借口壓低細糠價格。
  再有,這類企業(yè)放棄免稅并不會導(dǎo)致其多繳稅,因為這類企業(yè)的留抵稅額本身比較大,放棄免稅后計提的銷項稅額只是沖減了一部分留抵稅,并不會改變留抵稅格局。