福建會(huì)計(jì)必看！各地對(duì)購(gòu)物卡（預(yù)付卡）的稅務(wù)處理

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　　北京
        北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售購(gòu)物卡取得的銷(xiāo)售收入確定納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題的批復(fù)

　　京國(guó)稅函[2006]569號(hào) 直屬稅務(wù)分局：

　　你局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售購(gòu)物卡取得的銷(xiāo)售收入如何確定納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題的請(qǐng)示》（京國(guó)稅直[2006]29號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

　　商業(yè)零售企業(yè)銷(xiāo)售各種類(lèi)型的購(gòu)物卡，同時(shí)收取貨款并開(kāi)具貨物銷(xiāo)售發(fā)票（包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票）的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條*9款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。北京局的觀點(diǎn)，在新增值稅暫行條例更新之前，認(rèn)為購(gòu)物卡是一種直接收款的銷(xiāo)售貨物行為，感覺(jué)有所曲解購(gòu)物卡的功能，此時(shí)根本無(wú)法預(yù)知所購(gòu)物品，也無(wú)法說(shuō)明所購(gòu)之物是暫存于商場(chǎng)庫(kù)房，在特殊情形下，如果商場(chǎng)關(guān)門(mén)的話(huà)，仍需要退回客戶(hù)的預(yù)付款項(xiàng)的存在。因此判斷為預(yù)收貨款的銷(xiāo)售行為更為合適，如大連國(guó)稅的判斷依據(jù)。后續(xù)各地規(guī)定的所謂直接收款銷(xiāo)售行為，也是一種控制稅收的無(wú)奈行為，但顯然與銷(xiāo)售行為本身實(shí)質(zhì)不符。

　　浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售購(gòu)物卡[券]行為征收增值稅問(wèn)題的通知

　　各市、縣國(guó)家稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省局直屬稅務(wù)分局：

　　近接部分地區(qū)反映關(guān)于納稅人以銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）方式銷(xiāo)售貨物行為應(yīng)如何征收增值稅的問(wèn)題。為加強(qiáng)對(duì)此種銷(xiāo)售行為的增值稅征收管理，堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下，請(qǐng)各地遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、納稅人以銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條*9款的銷(xiāo)售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）并收取貨款同時(shí)（不論是否開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　二、一般納稅人銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)按17%增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)物卡（券）在本單位消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)商品的，可對(duì)卡消費(fèi)部分按17%增值稅稅率沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)其實(shí)際所售商品按其增值稅適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)直接按其適用的征收率征收增值稅，購(gòu)物卡（券）在本單位消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)商品的，不再征收增值稅。

　　三、一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份發(fā)生變化的，對(duì)于變化前已售的購(gòu)物卡（券），持有人再來(lái)本單位消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)商品的，應(yīng)對(duì)卡（券）消費(fèi)金額按變動(dòng)后納稅人適用稅率或征收率直接征收增值稅，不得對(duì)變化前已征稅款作任何調(diào)整。各主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)督促有銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）行為的納稅人開(kāi)展自查自糾工作，對(duì)于此文件下發(fā)之前有銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的，應(yīng)按此規(guī)定確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　二OO九年九月二日

　　大連市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)各類(lèi)購(gòu)物卡、購(gòu)物券征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

　　大地稅函[2001]第4號(hào)

　　各分局，各區(qū)市縣地稅局，開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)財(cái)稅局：

　　近年來(lái)我市部分企事業(yè)單位在節(jié)假日或各種活動(dòng)中向各類(lèi)商家購(gòu)買(mǎi)各種形式的購(gòu)物卡、購(gòu)物券，主要用于向本單位職工或外單位有關(guān)人員贈(zèng)送。這實(shí)際上是一種變相的向個(gè)人支付所得的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企事業(yè)單位應(yīng)于向個(gè)人發(fā)放購(gòu)物卡、購(gòu)物券時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。現(xiàn)就有關(guān)征稅事項(xiàng)明確如下：

　　一、企事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)的各種形式的購(gòu)物卡、購(gòu)物券用一向本單位職工發(fā)放的，其購(gòu)物卡、購(gòu)物券的價(jià)值應(yīng)視情況分別計(jì)入該職工的當(dāng)月工資、薪金收入或作為一次性獎(jiǎng)金收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　二、向外單位有關(guān)人員贈(zèng)送的，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2000]57號(hào)文件規(guī)定，按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，并由支付單位代扣代繳。

　　三、各有關(guān)基層局應(yīng)于4月15日前對(duì)所管的商業(yè)單位發(fā)售和各種形式的購(gòu)物卡、購(gòu)物券情況進(jìn)行調(diào)查，對(duì)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡、購(gòu)物券單位就填列《出售各類(lèi)購(gòu)物卡、購(gòu)物券情況調(diào)查表》并上報(bào)市局。市局根據(jù)各基層局的征管范圍，將企業(yè)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡、購(gòu)物券的情況通知相關(guān)基層局。各基層局應(yīng)于8月15日前對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清理，并于8月末前將清理情況報(bào)送市局個(gè)人所得稅處。

　　大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡有關(guān)問(wèn)題的通知

　　大國(guó)稅發(fā)

　　各分局、各市（縣）國(guó)稅局： 近期發(fā)現(xiàn)，零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡在發(fā)票開(kāi)具上存在一定問(wèn)題，為加強(qiáng)對(duì)零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡的稅收管理，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

　　一、發(fā)票開(kāi)具的要求 零售商場(chǎng)在出售購(gòu)物卡時(shí)，貨物尚未發(fā)出，不得先開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)開(kāi)具收款收據(jù)，作為往來(lái)帳簿的記帳憑證。待消費(fèi)者持卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)，再根據(jù)出售貨物的有關(guān)項(xiàng)目填開(kāi)發(fā)票。堅(jiān)決杜絕出售同一種貨物兩次開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題。

　　二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡后，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為消費(fèi)者持卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)商場(chǎng)貨物發(fā)出的當(dāng)天。 貨款按上述*9條規(guī)定要求，即在出售購(gòu)物卡時(shí)貨物尚未發(fā)出、提前開(kāi)具發(fā)票的，屬虛開(kāi)發(fā)票行為。

　　四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告

　　四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第5號(hào) 現(xiàn)將單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：

　　單用途商業(yè)預(yù)付卡（含儲(chǔ)值卡、購(gòu)物卡、提貨卡等，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“單用途預(yù)付卡”）是由納稅人發(fā)行，只在本單位或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、服務(wù)的一類(lèi)預(yù)付卡。對(duì)納稅人銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡的增值稅問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)納稅人業(yè)務(wù)的不同情況，按以下方式分別處理：

　　一、納稅人銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡，售卡收款時(shí)未開(kāi)具發(fā)票的，可在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)按交易金額結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　二、納稅人發(fā)行單用途預(yù)付卡，售卡收款時(shí)即開(kāi)具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人可采取財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理分離的方式進(jìn)行賬務(wù)處理：

　?。ㄒ唬╅_(kāi)具發(fā)票時(shí)，按17%的稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款） 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　?。ǘ┰履┌匆?guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品

　　（三）銷(xiāo)售貨物既有適用17%稅率的，也有13%稅率的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將適用13%稅率的部分多計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

　?。ㄋ模╀N(xiāo)售貨物既有征稅貨物，也有免稅貨物的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將免稅貨物已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

　?。ㄎ澹╊A(yù)付卡既用于購(gòu)買(mǎi)貨物又用于消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目（如商場(chǎng)中的咖啡廳、餐廳、電影院）的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （紅字） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

　　三、對(duì)在我省范圍內(nèi)使用單用途預(yù)付卡跨店消費(fèi)，售卡門(mén)店與實(shí)際消費(fèi)門(mén)店不一致的，按以下方式處理：

　?。ㄒ唬?shí)際消費(fèi)門(mén)店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　?。ǘ╀N(xiāo)售單用途預(yù)付卡的門(mén)店，對(duì)在我省范圍內(nèi)其他門(mén)店進(jìn)行消費(fèi)的部分，月末按內(nèi)部結(jié)算單將已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。借：預(yù)收賬款（或其他往來(lái)科目） 貸：銀行存款（或其他往來(lái)科目） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字） 四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）文件的規(guī)定，由于納稅人銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡時(shí)不能確定實(shí)際交易貨物項(xiàng)目，因此不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。本公告自2011年10月1日施行。

　　河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷(xiāo)售行為征收增值稅問(wèn)題的通知

　　各市國(guó)家稅務(wù)局：

　　近據(jù)部分地區(qū)反映，企業(yè)以銷(xiāo)售購(gòu)物卡、買(mǎi)一贈(zèng)一等方式銷(xiāo)售貨物的行為如何征收增值稅問(wèn)題，現(xiàn)行規(guī)定不夠明確，不同地區(qū)間政策執(zhí)行不一致。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、企業(yè)以銷(xiāo)售購(gòu)物卡方式銷(xiāo)售貨物的，屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

　　二、企業(yè)在促銷(xiāo)中，以“買(mǎi)一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷(xiāo)售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

　　三、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。

　　四、對(duì)2009年6月30日以前，有上述銷(xiāo)售行為的企業(yè)且未按上述規(guī)定處理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要督促其進(jìn)行自查自糾。自查自糾工作應(yīng)在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定。 購(gòu)物卡的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，與“第三方支付”的交織，讓購(gòu)物卡的稅收處理行為更為復(fù)雜 由于一家公司發(fā)行的購(gòu)物卡，可能將在公司所屬的集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方消費(fèi)，此時(shí)是作為再銷(xiāo)售行為還是代收款行為（是否需要具有第三方支付的牌照，值得關(guān)注），仍未明確。目前較多熱衷于此業(yè)務(wù)的企業(yè)，還包括個(gè)人，如走在行街頭，常會(huì)聽(tīng)到“有卡沒(méi)”，“收卡”，細(xì)一聽(tīng)，是打折收購(gòu)物卡的，其背后的利益鏈已然形成，是發(fā)卡機(jī)構(gòu)牽涉其中，還是僅僅收卡為別人刷卡，掙取點(diǎn)費(fèi)一樣簡(jiǎn)單，看來(lái)新事物的出現(xiàn)，有人喜歡，也有憂(yōu)（監(jiān)管部門(mén)的管理手段）。而稅務(wù)機(jī)關(guān)如果只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為，反正最終有人繳稅，沒(méi)有漏稅，也是對(duì)稅法的不尊重，特別是對(duì)納稅主體、是否存在虛開(kāi)發(fā)票行為的判斷上。

　　山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)成品油經(jīng)銷(xiāo)單位使用發(fā)票及增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告

　　山西省國(guó)家稅務(wù)局公告2010年第1號(hào) 現(xiàn)對(duì)成品油經(jīng)銷(xiāo)單位使用發(fā)票及增值稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：

　　一、成品油經(jīng)銷(xiāo)單位發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油，在發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法做相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。二、成品油經(jīng)銷(xiāo)單位發(fā)售加油卡、加油憑證，對(duì)需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的用戶(hù)，先開(kāi)具預(yù)售加油卡、加油憑證的收款收據(jù)，待用戶(hù)憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證的回籠記錄和收款收據(jù)，向購(gòu)貨單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。成品油經(jīng)銷(xiāo)單位應(yīng)建立用戶(hù)臺(tái)賬，及時(shí)準(zhǔn)確反映加油卡、加油憑證的充值、消費(fèi)情況和增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用情況。收款收據(jù)和臺(tái)賬式樣報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。三、成品油經(jīng)銷(xiāo)單位發(fā)售加油卡、加油憑證，向用戶(hù)開(kāi)具普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條*9款規(guī)定辦理。四、本公告從2011年1月1日起施行。特此公告。

　　福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于銷(xiāo)售單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅征收管理事項(xiàng)的公告

　　為規(guī)范單用途商業(yè)預(yù)付卡銷(xiāo)售行為的增值稅征收管理，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，以及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等有關(guān)文件，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、單用途商業(yè)預(yù)付卡（含儲(chǔ)值卡、購(gòu)物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡(jiǎn)稱(chēng)單用途預(yù)付卡）是由從事零售業(yè)和服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于本企業(yè)或同一品牌連鎖企業(yè)內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的有價(jià)憑證。

　　二、納稅人以銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡方式銷(xiāo)售貨物（含勞務(wù)）、提供服務(wù)的，應(yīng)界定為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條*9款和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條*9款的銷(xiāo)售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)，應(yīng)在銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡并收取銷(xiāo)售款項(xiàng)的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即收款的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　三、納稅人銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡，可采取財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理分離的方式進(jìn)行賬務(wù)處理：

　?。ㄒ唬┘{稅人按銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)從高適用稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

　　借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）

　　貸：預(yù)收賬款

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　?。ǘ┰履┘{稅人按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　?。ㄈ┌匆?guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，發(fā)生以下情形的，可紅字沖減對(duì)應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額并調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：

　　1.預(yù)付卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)既有適用高稅率的，也有適用低稅率的，紅字沖減適用低稅率的部分多計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　　2.預(yù)付卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)既有征稅，也有免稅的，紅字沖減免稅貨物或服務(wù)已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　　3.預(yù)付卡既用于購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，又用于消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目的，紅字沖減非應(yīng)稅項(xiàng)目已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （紅字）

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

　　四、售卡門(mén)店與實(shí)際消費(fèi)門(mén)店不一致且未經(jīng)批準(zhǔn)匯總或合并納稅的，分別按以下方式處理：

　　（一）實(shí)際消費(fèi)門(mén)店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并向售卡門(mén)店據(jù)實(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　?。ǘ╀N(xiāo)售單用途預(yù)付卡的門(mén)店，對(duì)在其他門(mén)店實(shí)際消費(fèi)的部分，月末根據(jù)實(shí)際消費(fèi)門(mén)店開(kāi)具的發(fā)票，將已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。

　　借：預(yù)收賬款（或其他往來(lái)科目）

　　貸：銀行存款（或其他往來(lái)科目）

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

　　五、納稅人銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票，貨物名稱(chēng)統(tǒng)一為“單用途商業(yè)預(yù)付卡”。若開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，因發(fā)生本公告第三條第三款和第四條第二款所稱(chēng)紅字沖減的情形且不符合發(fā)票作廢條件，應(yīng)當(dāng)依照開(kāi)具紅字發(fā)票相關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票的，未按規(guī)定開(kāi)具的，不得扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　六、本公告自2014年2月1日?qǐng)?zhí)行。

　　特此公告。

　　福建省國(guó)家稅務(wù)局

 

　　2014年1月9日

　　小編寄語(yǔ)：一個(gè)人幾乎可以在任何他懷有無(wú)限熱忱的事情上成功。

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