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http://tiku.gaodun.com/  房地產(chǎn)企業(yè)融資性售后回購(gòu)業(yè)務(wù),指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房地產(chǎn)時(shí),與購(gòu)買方簽訂合同,約定在日后的一定期間內(nèi)再將所售房地產(chǎn)回購(gòu)的一種交易方式。
  這種交易方式,如果銷售合同中明確了回購(gòu)日期,到期后必須由賣方回購(gòu),同時(shí)還約定了利率,就可以認(rèn)定為融資性售后回購(gòu)業(yè)務(wù);如果銷售合同沒有約定具體回購(gòu)日期,或回購(gòu)僅是備選條件之一,或沒有約定利率,或按市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)的,就可以認(rèn)定為促銷性售后回購(gòu)業(yè)務(wù)。促銷性售后回購(gòu)業(yè)務(wù)按正常的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)稅處理。
  以融資租賃方式售后回租房地產(chǎn)的,與融資性售后回購(gòu)房地產(chǎn)沒有本質(zhì)上的區(qū)別,稅務(wù)處理應(yīng)基本一致,這里將其合并論述。
  案例
  甲房地產(chǎn)企業(yè)2010年1月1日將一棟已完工的商務(wù)樓銷售給乙銀行(經(jīng)批準(zhǔn)具有從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)),售價(jià)為5000萬元。該棟商務(wù)樓的建造成本為4500萬元。合同約定2012年12月31日房地產(chǎn)企業(yè)將該棟商務(wù)樓重新購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)為5600萬元。
  會(huì)計(jì)處理
  這項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)做抵押擔(dān)保,向銀行借款5000萬元,期限3年,應(yīng)付利息600萬元,其所售房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移,仍留在該房地產(chǎn)公司,因此不能確認(rèn)收入。
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南規(guī)定,采用售后回購(gòu)方式銷售商品的,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),房地產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理如下:(單位:萬元)
  1.出售房產(chǎn)時(shí):
  借:銀行存款 5000
  貸:其他應(yīng)付款 5000
  借:發(fā)出商品 4500
  貸:開發(fā)產(chǎn)品 4500
  2.2010年和2011年度末計(jì)提應(yīng)付利息時(shí):
  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
  貸:其他應(yīng)付款 200
  3.2012年12月31日重新回購(gòu)房產(chǎn)時(shí):
  借:其他應(yīng)付款 5400
  財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
  貸:銀行存款 5600
  借:開發(fā)產(chǎn)品 4500
  案例:和泰國(guó)際貿(mào)易公司主要從事大型機(jī)械的生產(chǎn)和銷售,為擴(kuò)大銷售,主要采用賒銷模式,銷售產(chǎn)品的同時(shí)全額開具增值稅發(fā)票。但由于收款周期過長(zhǎng),或者購(gòu)貨方面臨資金壓力,貨款經(jīng)常無法在當(dāng)月一次性收回。2008年7月銷售額150萬元(不含稅),當(dāng)月無法收回銷售款,估計(jì)每月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元。
  分析:如采用直接收款方式,和泰國(guó)際貿(mào)易公司既不能及時(shí)收回資金,又必須在銷售實(shí)現(xiàn)當(dāng)月承擔(dān)此銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額150×17%=25.5萬元,顯然會(huì)影響到公司的資金周轉(zhuǎn)速度。
  如果和泰公司與購(gòu)貨方達(dá)成分期收款協(xié)議,在協(xié)議中注明分5個(gè)月收回貨款,每月末之前由購(gòu)貨方支付貨款30萬元,則公司每月因該項(xiàng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額為30×17%=5.1萬元。這樣,每個(gè)月不僅有30萬元的資金入賬,加速了資金周轉(zhuǎn),還減少了銷項(xiàng)稅額,一舉兩得。
  對(duì)于和泰來講,可以按照此模式,合理安排每月的采購(gòu)金額和收款金額,使得按收款金額計(jì)算得銷項(xiàng)稅額與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額接近,從而增值稅額降到最低!
  政策規(guī)定稅法規(guī)定,采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
  特別提示:采用適當(dāng)?shù)姆制谑湛罘绞剑粌H可以獲得稅收和資金周轉(zhuǎn)方面的好處,而且能夠使一些潛在的、因資金緊張而無法進(jìn)行交易的業(yè)務(wù)得以實(shí)現(xiàn),從而增加公司的業(yè)務(wù)。因此,公司可以在不產(chǎn)生過多壞賬的情況下,積極采用這種方式。
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