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  當(dāng)在日常核算時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)提取折舊與稅法標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突時(shí)應(yīng)該如何處理?對(duì)此南京地稅的相關(guān)工作人員給出了正確的處理方式。
  案情介紹:近期,稽查一分局檢查人員在檢查中發(fā)現(xiàn),某工業(yè)公司購(gòu)買(mǎi)了29套模具,單價(jià)從3萬(wàn)元到12萬(wàn)元不等,企業(yè)將其計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,分12個(gè)月進(jìn)行了攤銷(xiāo)。對(duì)此,檢查人員就固定資產(chǎn)相關(guān)政策進(jìn)行了解釋?zhuān)a(bǔ)征企業(yè)所得稅25萬(wàn)元,并按規(guī)定加收了滯納金和50%的罰款。
  稅務(wù)分析:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的定義基本一致。這些模具符合固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)科目,按月提取折舊。
  因此,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的模具支出不屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍,應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理。
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等最低折舊年限為5年,因此,檢查人員按5年為這些模具計(jì)算了折舊,同時(shí)將已攤銷(xiāo)的費(fèi)用進(jìn)行了沖回,將多計(jì)入扣除的金額進(jìn)行了補(bǔ)稅。
  為此檢查人員提醒,企業(yè)應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,該計(jì)入固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定提取折舊。如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和稅法標(biāo)準(zhǔn)兩者不一致的情況,可以在日常核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度記賬,而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)按稅法標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。
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