職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，福利費(fèi)的基數(shù)確定

　　高頓網(wǎng)校小編在4月10日禮拜五友情提醒您認(rèn)真仔細(xì)閱讀這篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的文章——職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，福利費(fèi)的基數(shù)確定
　　外資企業(yè)提取職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，福利費(fèi)的基數(shù)是否包含外籍人員工資，退職費(fèi)，解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金？如果當(dāng)年實(shí)際使用前述三項(xiàng)費(fèi)用超過計(jì)提數(shù)，稅法如何規(guī)定？

　　2008年前實(shí)施的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定教育經(jīng)費(fèi)支出、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)支出都是以工資薪金總額作為基數(shù)。稅法中所稱工資薪金，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十四條“所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”這一規(guī)定與1990年國家統(tǒng)計(jì)局重新發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國函[1989]65號(hào)）相關(guān)聯(lián)。

　　貴公司聘用外籍人員，如按有關(guān)規(guī)定，經(jīng)獲準(zhǔn)并取得《中華人民共和國外國人就業(yè)許可證書》后與其簽定勞動(dòng)合同，在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)為工資性質(zhì)，否則，相關(guān)支出應(yīng)作為勞務(wù)支出，不得作為工資核算。

　　退職費(fèi)，參照《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第十一條：下列各項(xiàng)不列入工資總額的范圍：（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號(hào)）規(guī)定：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次*生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條法規(guī)的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

　　解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不應(yīng)做為工資薪金總額處理，但可以做為費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除。

　　綜上，貴公司可根據(jù)上述分析確定“三項(xiàng)費(fèi)用”計(jì)算基數(shù)。如三項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額無論是否超過計(jì)提數(shù)，都應(yīng)該按稅法規(guī)定的基數(shù)和比例在稅前扣除，但稅法上更強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則，如果實(shí)際發(fā)生的三項(xiàng)費(fèi)用超過了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么超過部分，應(yīng)在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，做納稅調(diào)增處理。 如果沒有超過，那么按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。

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