具體運用：業(yè)務招待費在新稅法下

　　小編寄語：下文所說的業(yè)務招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理需要而發(fā)生的而支付的應酬費用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實實在在、必須的費用支出，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必須的一項成本費用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標準扣除。　　一、業(yè)務招待費的列支范圍

　　在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：(1)N企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關(guān)系人員的差旅費開支。

　　稅法規(guī)定。企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。

　　一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

　　會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當計人“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費按會計制度應計入“長期待攤費用——開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計人生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

　　在納稅申報時對于業(yè)務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表--(1)，即銷售(營業(yè))收入及其他收入明細表，銷售(營業(yè))收入包括：

　　1．主營業(yè)務收入。(1)銷售商品。(2)提供勞務。(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。(4)建造合同。主營業(yè)務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回一律以凈額反映在主營業(yè)務收人中。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售(營業(yè))收入就是會計規(guī)定所確認的收入。

　　2．其他業(yè)務收入。(1)材料銷售收入。(2)代購代銷手續(xù)費收入。(3)包裝物出租收入。按照會計制度核算的營業(yè)外收入以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。

　　3．視同銷售收入。視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。主要包括：(1)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，指用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。(2)處置非貨幣性資產(chǎn)收入，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。

　　因此，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務機關(guān)查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十三條進一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60％扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè)收入的5‰，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只允許列支60％，是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費，通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務招待費中的個人消費部分去掉；另一方面，*6扣除額限制為當年銷售(營業(yè))收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40％的業(yè)務招待費，采用多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務招待費虛高的情況。

　　那么，企業(yè)如何既能充分使用業(yè)務招待費的限額，又可以*5限度地減少納稅調(diào)整事項呢?我們不妨設(shè)個方程式，設(shè)某企業(yè)當期銷售(營業(yè))收入為x，當期列支業(yè)務招待費為Y，按照規(guī)定，當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額為60％Y，同時要滿足≤5‰X，由此可以推算出，在60％Y=5‰X這個點上可以同時滿足企業(yè)的要求。對上式變形后得出8．3‰×X=Y，即如果當期列支的業(yè)務招待費等于銷售(營業(yè))收入的8．3‰這個臨界點時企業(yè)就可以充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預算業(yè)務招待時可以先估算當期的銷售(營業(yè))收入，然后按8．3‰的比例大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值。

　　稅法與會計制度的差異主要有：(1)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應的成本費用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的永久性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。(2)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。(3)業(yè)務招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入(包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入)、補貼收入、視同銷售收入、營業(yè)外收入。對納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數(shù)。
　　來源：天財會計網(wǎng)

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