小編寄語：自行建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。自行建造固定資產(chǎn)的成本，無論是自營建造還是出包給他人建造，均由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。
　　最近，有不少企業(yè)財務(wù)人員咨詢，未辦理竣工決算手續(xù)但已投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)如何核算？能不能計提折舊？據(jù)筆者了解，這類問題在中小企業(yè)當中比較普遍，如不能準確核算，將影響固定資產(chǎn)入賬價值、計提折舊額以及應(yīng)納稅所得額的計算。為此，筆者提醒相關(guān)企業(yè)對此要十分重視。
　　那么，企業(yè)要準確核算建造固定資產(chǎn)，需要把握哪些重點呢？
　　一、要合理確定自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第二項規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”，《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第九條也規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。”根據(jù)這兩項規(guī)定，如果所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。暫估入賬的，也要準備好與自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的證據(jù)，才能記入暫估固定資產(chǎn)價值。
　　二、要準確地計算固定資產(chǎn)折舊
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第二款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。”企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并且投入使用，則可以以自投入使用月份的次月起計算折舊，而不是以竣工決算日期或發(fā)票開具日期為起始時間。也就是說，企業(yè)完全可以合法地對雖未辦理竣工決算手續(xù)，并對已實際投入使用的自行建造的固定資產(chǎn)計提折舊。如果辦理竣工決算時確認的固定資產(chǎn)價值與暫估價值存在差異，應(yīng)當及時辦理固定資產(chǎn)價值調(diào)整手續(xù)，并相應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，還應(yīng)當根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額，并計算補繳或退還企業(yè)所得稅。
　　來源：天財會計網(wǎng)
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