小編寄語:會計差錯是指在會計核算時,由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會計系統(tǒng)后,經(jīng)過確認(rèn)。計量、記錄和報告,輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認(rèn)、計量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正,不僅影響會計信息的可靠性,而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者,使其作出錯誤的決策或判斷。
  經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會計系統(tǒng)后,經(jīng)過確認(rèn)。計量、記錄和報告,輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認(rèn)、計量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正,不僅影響會計信息的可靠性,而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者,使其作出錯誤的決策或判斷。
  1.會計差錯產(chǎn)生的原因
  會計差錯是指在會計核算時,由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因,以下是幾種常見的原因。
  (1)采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如,按照我國會計制度規(guī)定,為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的,應(yīng)予資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的,計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用,也計入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價值,予以資本化,則屬于此類錯誤。
 ?。?)賬戶分類以及計算錯誤。例如,企業(yè)購入的五年期國債,意圖長期持有,但在記賬時記入了短期投資,導(dǎo)致賬戶分類上的錯誤,并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤,即少計提累計折舊,從而虛增當(dāng)期利潤。
  (3)會計估計錯誤。例如,企業(yè)在估計某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限時,多估計或少估計了預(yù)計使用年限,從而造成會計估計錯誤。
 ?。?)在期本應(yīng)計項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目末予調(diào)整。例如,企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費(fèi)用在期末時未予攤銷。
 ?。?)漏記已完成的交易或事項(xiàng)。例如,企業(yè)銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,開出增值稅專用發(fā)票,商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足,但企業(yè)在期末時未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。
 ?。?)對事實(shí)的忽視和誤用。例如,企業(yè)對某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入,但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。
 ?。?)提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)己實(shí)現(xiàn)的收入。例如,在采用委托代銷銷售方式下,應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時,確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn),如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時即確認(rèn)為收入,則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。
 ?。?)資本性支出與收益性支出劃分差錯。例如,工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出,而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計入了當(dāng)期損益,則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
 ?。?)濫用會計政策變更和會計估計變更。例如,企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,為達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的,采用不當(dāng)方法,或確定不當(dāng)比例。濫用此兩項(xiàng)變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯進(jìn)行會計處理。
 ?。╨0)其他原因?qū)е碌牟铄e。例如,錯記借貸方向、錯記賬戶等。
  2.會計差錯的歸納與更正
  會計差錯產(chǎn)生的原因盡管很多,但差錯的更正即賬務(wù)處理可以從3個標(biāo)準(zhǔn)來考慮。一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間,可以分為日后期間(年度資產(chǎn)負(fù)債日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間)發(fā)現(xiàn)的差錯和當(dāng)期(當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時間)發(fā)現(xiàn)的差錯。二是差錯的所屬期間,可以分為屬于當(dāng)年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性,可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯,一般是指金額比較大的差錯,通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%以上,則認(rèn)為金額比較大。非重大會計差錯,是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。標(biāo)準(zhǔn)一決定了應(yīng)遵循及時性原則,發(fā)現(xiàn)了會計差錯立即進(jìn)行更正處理。標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定了應(yīng)更正哪一會計期間的相關(guān)科目。
  依據(jù)上述3個標(biāo)準(zhǔn),可以形成7種具體的會計差錯,其更正方法有同有異。
 ?。?)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯(無論重大還是非重大),應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。這樣處理的原因在于:當(dāng)年度的會計報表尚未編制,無論會計差錯是否重大,均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯科目。例如,2001年12月,發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元,則發(fā)現(xiàn)時應(yīng)做如下分錄,并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目:
  借:管理費(fèi)用10,000
  貸:累計折舊 10,000
  (2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯,其更正方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關(guān),但根據(jù)重要性原則,可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目,而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù),所以處理方法同(l)。
  (3)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯,涉及損益的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡,調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益,則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。因?yàn)槭且郧澳甓鹊闹卮蟛铄e,涉及損益的與本期利潤無關(guān),不涉及損益的也只影響本期期初數(shù),這樣處理可及時反映真實(shí)的會計信息,符合重要性原則和及時性原則,同時也不妨礙會計信息的可比性。例如,A公司2001年9月發(fā)現(xiàn)2000年一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到管理用固定資產(chǎn),金額為600萬元,2000年應(yīng)提折舊100萬元,2001年應(yīng)提折舊75萬元(公司所得稅率為33%,按凈利潤10%提取法定盈余公積,5%提取法定公益金)。經(jīng)分析,上述事項(xiàng)屬重大會計差錯,其中2001年末計提折舊75萬元為當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯。兩年的差錯要求作出調(diào)整,其賬務(wù)處理如下:
  借:固定資產(chǎn)6,000,000
  貸:在建工程6,000,000
  借:以前年度損益調(diào)整1,000,000
  貸:累計折舊 1,000,000
  借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅330,000
  貸:以前年度損益調(diào)整330,000
  借:利潤分配—未分配利潤670,000
  貸:以前年度損益調(diào)整670,000
  借:盈余公積一法定盈余公積67,000
  盈余公積一法定公益金33,500
  貸:利潤分配一本分配利潤100,500
  借:管理費(fèi)用750,000
  貸:累計折舊750,000
  (4)日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯(無論重大還是非重大),應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯,因此更正方法同(1)。
  (5)日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯(重大或是非重大)。報告年度是指當(dāng)年的上一年,由于上一年會計報表尚未報出,故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發(fā)生于報告年度,無論是重大差錯還是非重大差錯,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
 ?。?)日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯,其處理方法同(5)。因?yàn)楦鶕?jù)重要性原則,可以將屬于報告年度以前的非重大會計差錯調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目,這樣不影響會計信息的客觀性和可比性。
 ?。?)日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類會計差錯,由于不是發(fā)生在報告年度,故不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理,而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),因此其處理方法同。
  來源:天財會計網(wǎng)
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