*9部分：會計報表粉飾的常見手段

　　我們高頓網(wǎng)校小編于5月21日禮拜四專心致志為您整理了一則會計實務的文章——*9部分：會計報表粉飾的常見手段　　1、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤

　　資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結構，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權置換。然而，資產(chǎn)重組現(xiàn)已被廣為濫用，以至提起資產(chǎn)重組，人們立即聯(lián)想到做假賬。近年來，在一些企業(yè)中，特別是在上市公司中，資產(chǎn)重組確實被廣泛用于粉飾會計報表。不難發(fā)現(xiàn)，許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產(chǎn)重組。典型做法是：（1）借助關聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（2）由非上市的國有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價出售給非上市的國有企業(yè)。

　　例如，××股份公司1997年將6926萬元的土地使用權以 21926萬元的價格賣給母公司，確認了15000萬元的利潤；同時將所屬一家企業(yè)的整體產(chǎn)權（賬面凈值1454萬元）以9414萬元的價格出售給母公司，確認7960萬元的利潤。這兩筆資產(chǎn)重組的利潤總額合計22960萬元。

　　又如，××股份公司1998年6月將其擁有的賬面價值56萬美元的上海××有限公司40%的股權作價4000萬元人民幣，與其關聯(lián)企業(yè)進行股權置換。本次股權置換使該股份公司56萬美元的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為4000萬元的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，僅此一項就為該股份公司增加了3500多萬元的收益，不僅使該公司1998年上半年免于虧損，而且在彌補了以前年度2558萬元的虧損后，還可剩余相當一部分可分配利潤。

　　資產(chǎn)重組往往具有使上市公司一夜扭虧為盈的神奇功效，其“秘方”一是利用時間差，如在會計年度即將結束前進行重大的資產(chǎn)買賣，確認暴利；一是不等價交換，即借助關聯(lián)交易，在上市公司在和非上市的母公司之間進行“以垃圾換黃金”的利潤轉(zhuǎn)移。

　　2.利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤

　　我國的許多上市公司由國有企業(yè)改組而成，在股票發(fā)行額度有限的情況下，上市公司往往通過對國有企業(yè)局部改組的方式設立。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯綜復雜的關聯(lián)關系和關聯(lián)交易。利用關聯(lián)交易粉飾會計報表，調(diào)節(jié)利潤已成為上市公司樂此不疲的“游戲”。

　　利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，其主要方式包括：（1）虛構經(jīng)濟業(yè)務，人為抬高上市公司業(yè)務和效益。例如，一些股份制改組企業(yè)因主營業(yè)務收入和主營業(yè)務利潤達不到 70%，并通過將其商品高價出售給其關聯(lián)企業(yè)，使用其主營業(yè)務收入和利潤“脫胎換骨”。（2）采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權置換。如前面所舉的資產(chǎn)重組案例。（3）以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績。如最近證券報刊廣為報道的××股份公司，以 800萬元的代價向關聯(lián)企業(yè)承包經(jīng)營一個農(nóng)場，在不到一年內(nèi)獲取7200萬元的利潤。（4）以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務費用。如××股份公司將 12億元的資金（占其資產(chǎn)總額的69%）拆借給其關聯(lián)企業(yè)。雖然我們不能肯定其資金拆借利率是否合理，但有一點是可以肯定的，該股份公司的利潤主要來源于與關聯(lián)企業(yè)資金往來的利息收入。（5）以收取或支付管理費、或分攤共同費用調(diào)節(jié)利潤，如××集團公司1997年替其控股的上市公司承擔了4500多萬元的廣告費，理由是上市公司做的廣告也有助于提升整個集團的企業(yè)形象。

　　利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的*5特點是，虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，且關聯(lián)交易的利潤大都體現(xiàn)為“其他業(yè)務利潤”、“投資收益”或“營業(yè)外收入”，但上市公司利用關聯(lián)交易賺取的“橫財”，往往帶有間發(fā)性，通常并不意味著上市公司的盈利能力發(fā)生實質(zhì)性的變化。利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的另一個特點是，交易的結果是非上市的國有企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到上市公司，導致國有資產(chǎn)的流失。

　　按照會計制度的規(guī)定和謹慎原則，企業(yè)的潛虧應當依照法定程序，通過利潤表予以體現(xiàn)。然而，許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，通過資產(chǎn)評估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達到粉飾會計報表，虛增利潤的目的。

　　例如，一家國有企業(yè)于1998年改組為上市公司時，1995年、1996年和1997年報告的凈利利潤分別為2850萬元、3375萬元和4312萬元。審計發(fā)現(xiàn)：（1）1995年、1996年和1997年應收款項中，賬齡超過3年以上，無望收回的款項計7563萬元；（2）過期變質(zhì)的存貨，其損失約 3000萬元；（3）遞延資產(chǎn)中含逾期未攤銷的待轉(zhuǎn)銷匯兌損失為1150萬元。若考慮這些因素，則該企業(yè)過去三年并沒有連續(xù)盈利，根本不符合上市條件。為此，該企業(yè)以股份制改組所進行的資產(chǎn)評估為“契機”，將這些潛虧全部作為資產(chǎn)評估減值，與固定資產(chǎn)和土地使用權的評估增值18680萬元相沖抵，使其過去三年仍然體現(xiàn)高額利潤，從而達到順利上市的目的。

　　根據(jù)國際慣例，資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟利益的資源。不能帶來未來經(jīng)濟利益的項目，即使符合權責發(fā)生制的要求列入資產(chǎn)負債表，嚴格地說，也不是真正意義上的資產(chǎn)，由此就產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念。所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)實際發(fā)生的費用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)科目。利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時確認、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用和損失，也是國有企業(yè)和上市公司粉飾會計報表，虛盈實虧的慣用手法。其“合法”的借口包括權責發(fā)生制、收入與成本配比原則、地方財政部門的批示等。

　　例如，××股份公司1996年度報告了近2000萬元的凈利潤，但該公司根據(jù)當?shù)刎斦块T的批復，將已經(jīng)發(fā)生的折舊費用、管理費用、退稅損失、利息支出等累計約14000萬元掛列為“遞延資產(chǎn)”。若考慮這兩個因素，××股份公司實際上發(fā)生了嚴重的虧損。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費用，在這些長期資產(chǎn)投入使用之前，可予以資本化，計入這些長期資產(chǎn)的成本。利息資本化本是出于收入與成本配比原則，區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出的要求。然而，在實際工作中，有不少國有企業(yè)和上市公司濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤。
　　來源：天財會計網(wǎng)

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