應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。因?yàn)閼?yīng)收賬款直接與企業(yè)的現(xiàn)金流量相關(guān)，會(huì)影響到企業(yè)的償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)，有壞賬成本、機(jī)會(huì)成本和管理成本等，所以，除了按正常指標(biāo)分析應(yīng)收賬款(有關(guān)應(yīng)收賬款的指標(biāo)分析在本書(shū)的第8章8.5節(jié))對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的影響外，額外關(guān)注應(yīng)收賬款也非常有必要。本節(jié)我們主要通過(guò)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率深度剖析、應(yīng)收賬款賬齡和應(yīng)收賬款主要客戶分布對(duì)應(yīng)收賬款成本的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響來(lái)分析應(yīng)收賬款。
　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析
　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率，它用來(lái)衡量一定期間內(nèi)企業(yè)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的平均次數(shù)，其公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)=銷售收人÷平均應(yīng)收賬款。用時(shí)間表示的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度稱為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也稱平均應(yīng)收賬款回收期或平均收現(xiàn)期，其公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)= 360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=(平均應(yīng)收賬款×360)÷銷售收入。
　　公式人人都知道，所以表面上看，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析一定簡(jiǎn)單明了。但是，在實(shí)務(wù)中，對(duì)“賒銷收入”，對(duì)“平均應(yīng)收賬款”其實(shí)大有文章可做。下面的例子，就很貼切地向您展示出，同樣的公式，同樣的數(shù)據(jù)，完全可以算出不同的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)，或者說(shuō)，管理者想報(bào)出什么樣的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)都能報(bào)出，難道應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)會(huì)變魔術(shù)?讓我們來(lái)做簡(jiǎn)單分析。
　　(1)公式中的銷售收入，應(yīng)為利瀾表中的銷售收人，即包含了現(xiàn)銷收入和賒銷收入。這樣處理的理由，一是數(shù)據(jù)易于取得，具有客觀性;二是避免了對(duì)當(dāng)期現(xiàn)銷收入或賒銷收入的逐筆估算帶來(lái)的麻煩和人為誤差。過(guò)去，有的書(shū)籍將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)公式的分子寫(xiě)為“賒銷收入凈額”，即公式的分子=銷售收入一現(xiàn)銷收入一銷售退回、折讓與折扣，從理論上講，這樣是更精確，但其實(shí)不便于財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者直接計(jì)算、復(fù)核該指標(biāo)。而且l，逐筆統(tǒng)計(jì)現(xiàn)銷收入帶來(lái)不必要的工作量。在實(shí)務(wù)中，將現(xiàn)銷收入理解為當(dāng)日的賒銷收入，至于銷售退回、折舊與折扣已在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銷售收入中抵減，無(wú)需再單獨(dú)列示。所以，上述甲同學(xué)的計(jì)算過(guò)程中，將銷售收入減去了現(xiàn)金收入，其答案肯定不正確。
　　(2)公式中平均應(yīng)收賬款余額，應(yīng)包括“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等科目核算的全部賒銷賬款。
　　按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)，一般涉及的會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等。因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不能僅僅用資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的數(shù)值作為計(jì)算依據(jù)，而應(yīng)正確理解為銷售業(yè)務(wù)中的債權(quán)資金周轉(zhuǎn)率。因此上述乙同學(xué)的答案，不考慮“應(yīng)收票據(jù)”的做法也不正確。
　　再來(lái)看看丙同學(xué)的計(jì)算，他在計(jì)算平均應(yīng)收賬款余額時(shí)，雖然考慮到“應(yīng)收票據(jù)”，卻將應(yīng)收賬款余額與應(yīng)收賬款賬而價(jià)值混淆。而報(bào)表列示的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=(應(yīng)收賬款余額一相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備)，是凈額，這應(yīng)該作為一個(gè)常識(shí)記住。
　　所以，正確的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=20000÷{[(990 +1040 +10)+(455+850+5)]1÷2=40000÷3350=1}94(次)，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷11. 94= 30. 15(天)。
　　實(shí)務(wù)中確有不少企業(yè)采用丙同學(xué)的計(jì)算方法，直接以報(bào)袁項(xiàng)目的賬面價(jià)值代替賬面余額，忽略壞賬準(zhǔn)備的影響。
　　注意：在壞賬準(zhǔn)備金額較小時(shí)，兩種方法計(jì)算的周轉(zhuǎn)率差異較小，也可忽略不計(jì)。
　　(3)實(shí)務(wù)中如果應(yīng)收賬款余額的波動(dòng)性較大，應(yīng)盡可能使用更詳盡的計(jì)算資料，如按每月的應(yīng)收賬款余額計(jì)算其平均占用額。同時(shí)，應(yīng)注意公式中分子、分母數(shù)據(jù)時(shí)間的對(duì)應(yīng)性，公式中銷售收入一般按年汁算，不足一年的要換算成一年的數(shù)據(jù)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)一般指的是一年內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)。
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