“營(yíng)改增”一般納稅人提供陸路客運(yùn)時(shí)，由本單位直接向旅客收取的車(chē)票款如何計(jì)算繳納增值稅？由外單位收取的是按收取的旅客車(chē)票全額還是按扣除客運(yùn)站的服務(wù)費(fèi)后的余額納稅？客運(yùn)費(fèi)結(jié)算如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，收取陸路客運(yùn)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)及結(jié)算客運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題是工作中的一個(gè)難題。
　　為本單位收取的旅客車(chē)票款的財(cái)稅處理
　　為本單位收取的客運(yùn)費(fèi)（旅客車(chē)票款），因旅客運(yùn)輸和客運(yùn)服務(wù)是同一單位完成的，不用支付客運(yùn)服務(wù)費(fèi)用，因此，向旅客收取的車(chē)票款時(shí)，如適用一般計(jì)稅方法，則按收取的車(chē)票款÷（1＋11%）×11%＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理：借記：庫(kù)存現(xiàn)金，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則按收取的旅客車(chē)票款項(xiàng)÷（1＋3%）×3%＝應(yīng)納稅額，會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。
　　例1：甲客運(yùn)公司向旅客收取車(chē)票款項(xiàng)111000元，客源組織、售票、檢票及旅客運(yùn)輸均由公司內(nèi)部完成。
　　如甲客運(yùn)公司的客運(yùn)費(fèi)采用一般計(jì)稅辦法，會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：元，下同）
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 111000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1100
　　如采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法：
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 111000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 107766.99
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　3233.01。
　　為外單位收取的旅客車(chē)票款項(xiàng)的財(cái)稅處理
　　一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車(chē)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī)定》*9條規(guī)定，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車(chē)等服務(wù)，按收取旅客車(chē)票金額扣除支付外單位運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。
　　具體計(jì)算如下：客運(yùn)服務(wù)費(fèi)的含稅銷(xiāo)售額＝售票收入×10%（一般按售票收入的6%～10%計(jì)算）；
　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；
　　承運(yùn)方客運(yùn)收入（含稅價(jià)）＝售票收入×90%。
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)服務(wù)收入）
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（承運(yùn)單位的含稅客運(yùn)收入）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　需要說(shuō)明的是，由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車(chē)等服務(wù)的適用稅率為6%，而承運(yùn)方如采用一般計(jì)算稅辦法，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅率為11%，增值稅抵扣就抵扣多了；如采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法則又不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，不適用增值稅環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問(wèn)題，同時(shí)也為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，兼顧歷史習(xí)慣，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運(yùn)站開(kāi)具的代售車(chē)票直接分為兩部分，一部分為客運(yùn)服務(wù)費(fèi)，另一部分為承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)收入。與此同時(shí)，為了直觀監(jiān)控運(yùn)費(fèi)結(jié)算情況，在賬務(wù)處理上就要求將承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)記入客運(yùn)站的銷(xiāo)售賬戶，待承運(yùn)方開(kāi)具發(fā)票就沖紅銷(xiāo)售。
　　例2：乙客運(yùn)站為丙客運(yùn)公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車(chē)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等業(yè)務(wù)，向旅客收取車(chē)票款項(xiàng)1060000元，并通過(guò)銀行將954000元（按車(chē)票款的90%計(jì)算）的客運(yùn)費(fèi)匯給丙客運(yùn)公司，并收到丙客運(yùn)公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票結(jié)算旅客運(yùn)費(fèi)，剩下的106000元作為客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)入賬。
　　1、乙客運(yùn)站向旅客收取車(chē)票款項(xiàng)時(shí)
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——丙客運(yùn)公司
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　2、收到丙客運(yùn)公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)沖減銷(xiāo)售收入時(shí)
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——丙客運(yùn)公司 　　954000
　　貸：銀行存款 954000。
　　結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)的財(cái)稅處理
　　一般納稅人結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)時(shí)，如適用一般計(jì)稅方法，則按外單位匯來(lái)的客運(yùn)款÷（1＋11%）×11%＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理：借記：銀行存款（或應(yīng)收款項(xiàng)——某客運(yùn)站），貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則按匯來(lái)的客運(yùn)費(fèi)÷（1＋3%）×3%＝應(yīng)納稅額。
　　會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款（應(yīng)收款項(xiàng)——某客運(yùn)站），
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。
　　例3：丁客運(yùn)公司收到乙客運(yùn)站匯來(lái)客運(yùn)費(fèi)共計(jì)222000元，并通過(guò)銀行結(jié)算。
　　如丁客運(yùn)公司按一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，則丁客運(yùn)公司向乙客運(yùn)站開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 222000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 22000
　　如丁客運(yùn)公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，則丁客運(yùn)公司向乙客運(yùn)站應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 222000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 215533.98
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6466.02。
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