管理會計主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的,它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度,提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。
  一、會計信息受限因素
  會計信息與企業(yè)、公司治理有著天然的聯(lián)系,有效的會計和審計信息是企業(yè)、公司治理中至關(guān)重要的手段。要全面發(fā)揮會計信息在公司治理中的應(yīng)有作用,單靠財務(wù)會計系統(tǒng)是不夠的,因為其受以下因素的限制:
  (一)成本效益原則的遵循。
  (二)商業(yè)秘密的限制。
  (三)財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主。
  (四)信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn)。
  此外,無論是機(jī)構(gòu)投資者還是個人投資者,認(rèn)為未來機(jī)會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的,都占60%以上。
  二、確立管理會計的目標(biāo)
  財務(wù)會計是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息,管理會計是為實現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。
  (一)輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能,但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中a1使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。與此同時服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。
  (二)向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個領(lǐng)域內(nèi),有三個方面特別值得關(guān)注:一是未來預(yù)測信息。相對于財務(wù)會計報告反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況,未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測信息披露的范圍、程度和方式,在信息的供求雙方自會達(dá)到“均衡點”。二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價,同時也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對信息使用者而言,非財務(wù)信息在某種程度上比財務(wù)信息具有更大的價值。三是社會責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況,都需要適當(dāng)披露。
  (三)建立激勵與補償系統(tǒng),為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
  三、提高加強(qiáng)管理會計作用的對策
  (一)應(yīng)強(qiáng)化管理會計的理論研究,建立有中國特色的管理會計體系。目前在我國,無論是學(xué)校教學(xué),還是理論研究,還都仍然停留在傳統(tǒng)管理會計上,在很大程度上沒有創(chuàng)新。因此,在我國應(yīng)盡快建立一套適合我國國情的具有中國特色的管理會計體系。
  (二)應(yīng)重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務(wù)和特征提供了一個新的認(rèn)識思路,另一方面,也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù),因此,公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離,董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善,勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外,還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計的定位問題,既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會計,又要使管理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。
  (三)建立健全經(jīng)濟(jì)體制,營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來,我國一直實行計劃經(jīng)濟(jì)體制,在這種體制下,企業(yè)實際上是國家這個大企業(yè)的一個生產(chǎn)車間或分廠,管理會計作為一種內(nèi)部會計,為企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息的職能,根本沒有發(fā)揮出來。
  (四)管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合問題。在管理活動中,創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?,F(xiàn)在這兩個方面都存在嚴(yán)重不足,尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。如,財務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快,但如何使其運作更為有效,還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng) (包括管理會計系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。(1)企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會,但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性,離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務(wù)和會計知識背景,否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)。(2)現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度,從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看,內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對監(jiān)事會或董事會負(fù)責(zé)。
  (五)充分認(rèn)識會計信息的“準(zhǔn)公共物品”性質(zhì)。公開披露的財務(wù)會計信息和管理會計信息,在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在,政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此,不僅是財務(wù)會計信息,對管理會計信息的規(guī)范性,政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面,從信息市場的角度來說,會計信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者,所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”。現(xiàn)在會計信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài),“我提供什么,你得接受什么”。然而,無論是財務(wù)會計報告還是管理會計報告,任何改進(jìn)若不聽取廣大信息需求者的意見,終將于事無補、勞民傷財。因此,建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)使會計信息的需求調(diào)研經(jīng)?;粩喔倪M(jìn)財務(wù)會計報告 (“強(qiáng)制性信息報告”)外,還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理,以及需要公開發(fā)布的管理會計信息的披露 (“非強(qiáng)制性信息報告”)提供各種指南,以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實務(wù)運作的效率。
  (六)提高會計人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會計隊伍。目前,我國的會計人員整體素質(zhì)還不高,突出表現(xiàn)為會計人員的知識層次較低,受過大學(xué)專業(yè)教育的極少?,F(xiàn)在全國通過注冊會計師考試的僅有五、六萬多人,其中中青年注冊會計師只有一、二萬人左右,而且很多人剛剛邁出校門,缺乏實際工作經(jīng)驗。這就嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)工作對各方面會計人才的需要,降低了會計信息的質(zhì)量和傳遞速度,這都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。因此,在現(xiàn)階段,應(yīng)加強(qiáng)會計教育,普遍提高會計人員素質(zhì)。具體做法是普遍開設(shè)管理會計課,使得所有會計人員和其他經(jīng)濟(jì)工作者都能懂得、了解管理會計。
  管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點上,急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高,形成我國的管理會計理論和方法體系,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效率,以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。
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