營(yíng)改增文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)有關(guān)政策解讀

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))要求，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。除營(yíng)改增先期試點(diǎn)地區(qū)外，其他試點(diǎn)地區(qū)廣告業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增文化事業(yè)建設(shè)費(fèi))將改由國(guó)稅部門征收，為確保營(yíng)改增文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的平穩(wěn)征收，有必要對(duì)營(yíng)改增擴(kuò)大試點(diǎn)后營(yíng)改增文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行明確。為配合在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，繼續(xù)做好營(yíng)改增文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局制定發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告)。為方便大家掌握，現(xiàn)就營(yíng)改增文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)有關(guān)政策解讀如下。

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以前，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法向主管地稅機(jī)關(guān)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　單位和個(gè)人，包括具有上述納稅義務(wù)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人。

　　廣告代理是經(jīng)營(yíng)者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，符合《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》關(guān)于廣告業(yè)的解釋，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)負(fù)有文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)。

　　按照財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，適用財(cái)綜〔2012〕68號(hào)通知，繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第50號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第51號(hào))的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記和申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人(包括試點(diǎn)后成立的從事廣告業(yè)的單位和個(gè)人)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，其應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納。特別提醒注意的是，在境內(nèi)提供廣告業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，其在境內(nèi)的代理人或服務(wù)接受方根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))的規(guī)定負(fù)有增值稅扣繳義務(wù)的，同時(shí)負(fù)有文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　值得注意的是，本“公告”適用于納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

　　(一)繳費(fèi)登記。繳納義務(wù)人和扣繳義務(wù)人在辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記的同時(shí)，辦理繳費(fèi)登記。已經(jīng)辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記，但未辦理繳費(fèi)登記的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，應(yīng)在首次申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)前，補(bǔ)辦繳費(fèi)登記。不經(jīng)常發(fā)生文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)費(fèi)行為或按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，可以在首次應(yīng)費(fèi)行為發(fā)生后，辦理繳費(fèi)登記。繳納義務(wù)人和扣繳義務(wù)人應(yīng)如實(shí)填寫《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記表》，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記。

　　(二)繳費(fèi)義務(wù)發(fā)生時(shí)間與繳納地點(diǎn)。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間和繳納地點(diǎn)，與繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)相同。如某廣告公司總部在廣州，而其在江西省贛州有一分公司。2013年6月，該公司總部需按照規(guī)定向廣州市國(guó)稅局申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，贛州分公司向當(dāng)?shù)氐囟惥职凑找?guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。如2013年8月，廣州某廣告公司通過(guò)贛州某廣告代理公司在當(dāng)?shù)赝斗艔V告，則贛州的這一廣告代理公司為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納義務(wù)人，需依據(jù)規(guī)定向贛州當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。(注：江西省2013年8月1日起營(yíng)改增)

　　(一)應(yīng)繳費(fèi)額計(jì)算征收。繳納義務(wù)人應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國(guó)家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收，計(jì)算公式如下： 應(yīng)繳費(fèi)額=銷售額×3%

　　其中，銷售額是指為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給試點(diǎn)地區(qū)或非試點(diǎn)地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。允許減除的價(jià)款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，否則不予扣除。上述憑證包括增值稅發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。如某廣告代理公司“營(yíng)改增”后，某月廣告收入(含稅)為1000萬(wàn)元，支付給某非試點(diǎn)納稅人的廣告發(fā)布費(fèi)(含稅)為400萬(wàn)元，則其當(dāng)月銷售額為600[1000-400]萬(wàn)元，應(yīng)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)為18 [600×3%]萬(wàn)元。

　　扣繳義務(wù)人扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)按下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳費(fèi)額：

　　應(yīng)扣繳費(fèi)額=接受方支付的含稅價(jià)款×3%

　　(二)優(yōu)惠政策。公告重申，營(yíng)改增試點(diǎn)期間，適用財(cái)綜〔2012〕96號(hào)文件第三條規(guī)定，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的個(gè)人(包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)，可以不進(jìn)行文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)。即提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　(一)申報(bào)管理。1.繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送報(bào)送一式兩份《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表》、《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)代扣代繳報(bào)告表》(以下簡(jiǎn)稱申報(bào)表)。申報(bào)數(shù)據(jù)實(shí)行電子信息采集的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，其紙介質(zhì)申報(bào)表按照各省稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送。2.繳納義務(wù)人計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，允許從其提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除相關(guān)價(jià)款的，應(yīng)根據(jù)取得扣除項(xiàng)目的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》，作為申報(bào)表附列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)報(bào)送。

　　3.上述“合法有效憑證”，是指符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。繳納義務(wù)人應(yīng)將合法有效憑證的復(fù)印件加蓋財(cái)務(wù)印章后編號(hào)并裝訂成冊(cè)，作為備查資料。備查資料由繳納義務(wù)人留存并妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查審核。

　　提醒注意的是，征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的納稅人需要辦理繳費(fèi)信息登記，但不需要進(jìn)行文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)。廣告增值稅銷售額為零的所屬期，不需要申報(bào)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。同時(shí)要注意，逾期未申報(bào)的將按照相關(guān)規(guī)定予以處罰。納稅人在申報(bào)所屬期內(nèi)，必須有有效的“營(yíng)改增”增值稅納稅申報(bào)，才能申報(bào)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　(二)申報(bào)期限與繳費(fèi)期限。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的申報(bào)期限與繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人的增值稅申報(bào)期限相同。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納期限與繳納義務(wù)人的增值稅納稅期限相同，或者由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的大小核定。

　　中央所屬企事業(yè)單位繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，中央所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，中央所屬企事業(yè)單位與集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，中央所屬企事業(yè)單位與港、澳、臺(tái)商組成的合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(港或澳、臺(tái)資)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)(港或澳、臺(tái)資)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，中央所屬企事業(yè)單位與外商組成的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，全部作為中央預(yù)算收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具稅收繳款書，以“103012601中央文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入”目級(jí)科目就地繳入中央國(guó)庫(kù)。

　　地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、港澳臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)與港、澳、臺(tái)商組成的合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(港或澳、臺(tái)資)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)(港或澳、臺(tái)資)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)與外商組成的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，全部作為地方預(yù)算收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具稅收繳款書，以“103012602地方文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入”目級(jí)科目就地繳入省級(jí)國(guó)庫(kù)。

　　中央所屬企事業(yè)單位與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，中央所屬企事業(yè)單位與地方所屬企事業(yè)單位聯(lián)合與集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、港澳臺(tái)商、外商組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(港或澳、臺(tái)資)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)(港或澳、臺(tái)資)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按中央、地方各自投資占中央和地方投資之和的比例，分別作為中央預(yù)算收入和地方預(yù)算收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具稅收繳款書就地繳入中央國(guó)庫(kù)和省級(jí)國(guó)庫(kù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)征收的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按照《財(cái)稅庫(kù)銀稅收收入電子繳庫(kù)橫向聯(lián)網(wǎng)管理暫行辦法》(財(cái)庫(kù)〔2007〕50號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行入庫(kù)操作。

　　本公告自2013年8月1日起施行，公告要求，按照財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)綜〔2012〕68號(hào))，繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第50號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第51號(hào))的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記和申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　所以，在執(zhí)行政策時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)重要文件：1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法>的通知》(財(cái)稅字〔1997〕95號(hào));2.《關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè) 外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1998〕14號(hào));3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1999〕353號(hào));4.《關(guān)于印發(fā)<財(cái)稅庫(kù)銀稅收收入電子繳庫(kù)橫向聯(lián)網(wǎng)管理暫行辦法>的通知》(財(cái)庫(kù)〔2007〕50號(hào));5.《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)綜〔2012〕68號(hào));6.《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)綜〔2012〕96號(hào));7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第50號(hào));8.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第51號(hào));9、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第35號(hào))。

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