一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃
　　業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應該用夠標準，直到規(guī)定的上限。
　　(一)設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度
　　按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。
　　【風險提示】
　　設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立獨立納稅單位。
　　(二)業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算
　　在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制;而憑證不全的會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費。例如發(fā)生會務費時，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。
　　(三)業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉(zhuǎn)換
　　在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外，還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃?？梢钥紤]將部分業(yè)務招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。
　　二、利用總分機構所處地區(qū)稅率的不同進行稅收籌劃
　　對于需要在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的分支機構，其分配的比例按各分支機構經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機構該三個因素總和的比例進行計算;當某公司只有一個分支機構時，則本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%需要在該分支機構繳納;當總機構處在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機構處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機構沒有收入或收入很少時，總機構的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠，但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠;針對這種情況，企業(yè)該如何應對呢?
　　國稅發(fā)〔2008〕28號第十條規(guī)定，“總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。”
　　不就地分期預繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種：
　　1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。
　　2、上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。
　　3、新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。
　　4、撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。
　　5、企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。
　　所以，可以從二個方面進行考慮：1、當分支機構滿足不就地分期預繳企業(yè)所得稅情形的，分支機構不需要預繳企業(yè)所得稅，總機構可以充分享受稅收優(yōu)惠;2、當分支機構不滿足上述在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的條件時，企業(yè)可以將總機構的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機構，參與分支機構預繳比例的計算;由于該具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機構處于同一地區(qū)，企業(yè)可以*5限度享受到總機構所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
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