稅收籌劃,作為企業(yè)在日常運(yùn)營中的一項(xiàng)重要活動(dòng),企業(yè)通過合理的稅收籌劃可使企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策,如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅、企業(yè)所得稅退稅等,通過了解政策、合理申請,最終可達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。但,往往有些企業(yè)會(huì)走歪,以偷稅、非法避稅的方式,實(shí)施降低稅負(fù)這一特定行為,而該行為往往不符合一般的經(jīng)營原則,即如果排除稅收因素,具有正常理性的人都會(huì)認(rèn)為納稅人的行為不正常。如果納稅人根據(jù)正常的市場交易規(guī)則和法律的規(guī)定來安排自己的行為,即使造成了減輕稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果,也不屬于偷稅或者非法避稅。
  無論是偷稅,還是非法避稅,都要造成減輕稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果,即實(shí)際所繳納的稅款少于沒有進(jìn)行相關(guān)的安排之前所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。如果沒有達(dá)到這一結(jié)果,則不能構(gòu)成偷稅和非法避稅行為。(從理論上來講,可以認(rèn)為構(gòu)成不成功的偷稅和非法避稅行為,但相關(guān)稅法和實(shí)際執(zhí)法中沒有這個(gè)概念)偷稅與非法避稅的區(qū)別包括以下三個(gè)方面。
  一、實(shí)施行為的合法性不同
  為實(shí)現(xiàn)偷稅目的所進(jìn)行的行為必須是稅法所明確禁止的三種行為,除此以外的任何行為,無論是合法的還是非法的均不能構(gòu)成偷稅。而為實(shí)現(xiàn)非法避稅目的所進(jìn)行的行為必須是非法律所明確禁止的行為,這里的“法律”并不限于稅法,包括所有的法律。簡單地說,為達(dá)偷稅目的的行為是特定的違法行為,而為達(dá)到非法避稅目的行為是不特定的不違法行為(包括合法行為,但不限于合法行為)。
  二、實(shí)施行為的時(shí)間點(diǎn)不同
  為實(shí)現(xiàn)偷稅目的所實(shí)施的行為必須是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后實(shí)施,而為實(shí)現(xiàn)非法避稅目的所實(shí)施的行為必須是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前實(shí)施。在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前有可能通過不違法的行為減輕稅收負(fù)擔(dān),但是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后,除合法減免稅以外,不可能通過不違法的行為減輕稅收負(fù)擔(dān)。
  三、法律責(zé)任不同
  正因?yàn)橥刀惡头欠ū芏愋袨榫哂猩鲜霾煌虼?,其危害性也存在較大差異。偷稅行為危害性大,非法避稅行為危害性相對小。對于偷稅行為,除追繳稅款以外,還應(yīng)當(dāng)加收滯納金,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處罰(一般為罰款),情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,還要追究刑事責(zé)任。而對于非法避稅行為,一般僅調(diào)整應(yīng)納稅額,并不加收滯納金,更不能進(jìn)行處罰,也不可能追究刑事責(zé)任。因?yàn)榧{稅人所從事的行為是不違法的,如果對納稅人不違法的行為進(jìn)行處罰,就違反了“罪刑法定”和“處罰法定”的基本原則。
  伴隨著我國稅法的不斷完善,企業(yè)再想通過非法手段已是不可能實(shí)現(xiàn),并且會(huì)對企業(yè)造成極大損失。企業(yè)可通過專業(yè)職員或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu),達(dá)到稅收籌劃目的。
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