經過整理的審計中經常出現的會計核算錯誤，絕大部分適于執(zhí)行企業(yè)會計制度的內外資企業(yè)。
　　審計過程中，接觸過不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)，各企業(yè)財務人員的專業(yè)能力也千差萬別。財務人員在日常工作中免不了出現這樣或那樣的差錯，但經過整理與歸納，下列失誤與差錯是財務人員最經常出現的，具有同性，說明這是財務工作的難點與盲點，提請大家在日常工作加以注意。
　　1、會計科目設核算不夠科學，級次設置有問題，給會計核算及財務管理帶來麻煩。
　　在一次審計中，發(fā)現某公司的“會計科目級次復雜，最多達到9級，中間許多只有下級，沒有上級，級次設置缺乏邏輯。
　　2、采購材料直接入成本，未通過原材料核算購買原材料直接列入“生產成本”科目，這樣不符合原材料核算的規(guī)定。
　　3、購進貨物在途中發(fā)生非正常損失，未進行增值稅進項稅額轉出。
　　運輸途中正常的損耗計入當批材料的采購成本。如果是運輸途中的非正常損耗，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，貨物所含進項稅額不能申報抵扣。有關賬務處理如下：
　?、儋忂M貨物付款時：
　　借：在途材料
　　應交稅費----應交增值稅(進項稅額)
　　貸：銀行存款
　　②確認購進貨物被盜后
　　借：待處理財產損益--待處理流動資產損益(該科目年終不留余額)貸：材料采購
　　應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉出)
　　4、已核銷的壞賬收回時進行錯誤的會計處理，并且未調增應納稅所得額①錯誤的處理方法為
　　借：銀行存款
　　貸：壞賬準備
　?、谡_的處理方法為
　　借：應收賬款
　　貸：壞賬準備
　　借：銀行存款
　　貸：應收賬款
　　5、購買汽車的全部稅費均列入了固定資產價值購買汽車，除了車子本身價款外，還包含哪些?“固定資產-汽車”的原始價值應包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發(fā)生的費用。實務中很多企業(yè)將車船使用稅也計入了汽車價值，車船使用稅應列入“管理費用”的科目核算。
　　6、固定資產入賬沒有取得合法的入賬依據
　　根據《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定：固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定。若無法取得固定資產購置時的正規(guī)票據等真實憑據，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務處理上不能在稅前扣除。
　　7、土地入賬混淆記入“固定資產”與“無形資產”，土地應區(qū)分下列情況入賬①行政劃撥的土地
　　A、是以前行政劃撥，后來評估作價投資等形成的土地，由于沒有使用期，所以不能攤銷折舊，作為固定資產管理，單獨入賬。
　　B、行政劃撥，未作價投資的，不進行會計處理，但實物視同固定資產管理。
　?、谕恋厥褂脵?/div>
　　A、《企業(yè)會計制度》下的會計處理
　　企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。
　　企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本，完工后再一同轉入固定資產入賬。
　　B、新會計準則下的會計處理
　　新會計準則及指南規(guī)定：購入自用的土地使用權通常應確認為無形資產;企業(yè)外購土地及建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，分別確認為無形資產和固定資產;如果地上建筑物與土地使用權之間確實難以合理區(qū)分的，其土地使用權價值仍應確認為固定資產原價。
　　8、銀行借款未按權責發(fā)生制原則計提利息
　　對于銀行利息的會計處理，一般是根據銀行寄來的利息扣款憑證直接進財務費用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權責發(fā)生制原則，二則存在稅務風險。
　　9、長期借款會計核算未包含應付利息
　　長期借款的核算，按照會計制度規(guī)定，長期借款核算內容應包括借款本金和應計利息。有些公司在核算長期借款時，長期借款科目只含本金，應付利息列入其他應付款。流動負債和長期負債界限不清。
　　10、在計提應付工資時反映代扣款項
　　有些公司在計提工資時，體現代扣社會保險和個人所得稅等項目。
　　借：管理費用，
　　貸：應交稅金-應交個人所得稅
　　應付工資
　　而不是在實際發(fā)放時的分錄中反映扣款，造成“應付工資”科目的貸方與計入各成本費用中的“工資”明細科目金額不符，不利于統(tǒng)計相關數據。
　　11、在計提獎金時，未通過“應付工資”核算
　　在計提員工獎金時，不是通過應付工資科目進行核算，而是通過其他應付款核算，或直接支取現金，科目使用不當，也不利于統(tǒng)計。
　　12、代繳社保未實行掛賬處理
　　每月繳納職工社保時，包括個人應繳部分，全額計入“生產成本—基本養(yǎng)老保險”等，在發(fā)放工資時，把個人扣款再沖銷“生產成本”。如此核算，已繳數及實扣數是否一致，無法核對。
　　14、部分稅金未通過應交稅金核算
　　按照稅法規(guī)定，只有如關稅、印花稅和耕地占用稅等直接計算交納的稅金不通過“應交稅金”科目核算。其他稅金應通過應交稅金核算，很多公司的房產稅、土地使用稅、個人所得稅未通過該科目核算。
　　15、城建稅及教育費附加沒有按權責發(fā)生制走主營業(yè)務稅金及附加，卻按收付實現制記賬直接走管理費用。
　　16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時按規(guī)定繳納附加稅。
　　根據《國務院關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》(國發(fā)〔2010〕35號)，自2010年12月1日起，將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人(以下簡稱外資企業(yè))納入城市維護建設稅和教育費附加的征收范圍。根據《財政部國家稅務總局關于生產企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規(guī)定，生產企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅辦法后，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。通知自2005年1月1日起執(zhí)行。
　　請注意，其中規(guī)定的“經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍”也就是說，國稅局什么時候批復的免抵稅額，那么也就是什么時候繳納城建稅和教育費附加。如果國稅局是2010年12月份審核批復了11月份的出口退稅數據，那應該在11月份能計提就計提附加稅，依次類推。
　　
　　高頓網校溫馨提示：高頓網校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網課免費試聽。高頓網校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：2015年初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化
關注公眾號
快掃碼關注
公眾號吧
贊113