某個人股東甲方2012年投資100萬元設立目標公司A公司，截至2014年底，目標公司資產(chǎn)為1000萬元，負債為400萬元，公司凈資產(chǎn)為600萬元。2015年初，乙方擬收購A公司，甲、乙雙方采取成本法(即凈資產(chǎn))計價收購A公司股權。雙方約定，以2014年底的凈資產(chǎn)作價，A公司已知的資產(chǎn)為1000萬元，負債為400萬元，甲方將持有A公司股權暫定以600萬元轉(zhuǎn)讓給乙方。則甲方股權轉(zhuǎn)讓收入為600萬元，扣除投資成本后，其個人股權轉(zhuǎn)讓所得為500萬元。
　　乙方擔心目標公司在2014年之前可能會有隱含的負債未反映，轉(zhuǎn)讓合同同時約定，如A公司將來出現(xiàn)新的交接日之前的負債，包括原來應交未交的稅費，要重新計算股權轉(zhuǎn)讓價款，新負債直接沖減600萬元價款。
　　假如股權轉(zhuǎn)讓分期交易過程中，稅務機關提前介入檢查，檢查結(jié)果要求A公司補繳2014年底前各項稅費100萬元。同時，在辦理交接手續(xù)時，又發(fā)現(xiàn)A公司有一筆合同日之前的50萬元負債未登記在賬。則A公司產(chǎn)生了兩筆新的未知負債150萬元，公司2014年底實際的凈資產(chǎn)由600萬元減值為450萬元(600-150)。按照甲、乙雙方簽訂的股權轉(zhuǎn)讓合同約定，該項負債應由甲方實際承擔，股權轉(zhuǎn)讓價款應由原來的600萬元減至450萬元。
　　那么，這種承債式的股權轉(zhuǎn)讓應如何計算個人所得稅?交易雙方暫定的價款發(fā)生變化是否要改變個人股權轉(zhuǎn)讓所得呢?
　　分析
　　根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法及相關政策規(guī)定，個人股權轉(zhuǎn)讓所得為股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權轉(zhuǎn)讓成本及相關的合理稅費后的金額。企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的所得。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額;所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。顯然，個人所得應按實際收入計算。
　　《國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2007〕244號)就廣東省地稅局《關于個人所得稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的轉(zhuǎn)讓股權的認定問題的請示》批復如下：你省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權轉(zhuǎn)讓所得，應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。
　　應納稅所得額的計算：(一)對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=(原股東股權轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔的債務總額+原股東所收回的債權總額-注冊資本額-股權轉(zhuǎn)讓過程中的有關稅費)×原股東持股比例。其中，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤(下同)。(二)對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權轉(zhuǎn)讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=原股東分配取得股權轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權收入-原股東承擔公司債務支出-原股東向公司投資成本。
　　根據(jù)“國稅函〔2007〕244號”文件的規(guī)定，股東承擔的債務作為其轉(zhuǎn)讓收入的抵減項目。因此，在上述甲方轉(zhuǎn)讓公司股權中，因被轉(zhuǎn)讓目標公司凈資產(chǎn)下降而調(diào)減的收入，應為甲方股權實際轉(zhuǎn)讓收入的減少。由于目標公司出現(xiàn)未知的新負債150萬元后，甲方股權轉(zhuǎn)讓實際收入變?yōu)?50萬元，扣減100萬元成本后，個人股權轉(zhuǎn)讓所得為350萬元。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：2015年初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化