1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第五條規(guī)定：
　　納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
　　2. 條例第十條內(nèi)容如下：
　　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
　　(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
　　(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
　　(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
　　3.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
　　4.會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計(jì)折舊
　　貸：固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：銀行存款(發(fā)生的清理費(fèi)用)
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　發(fā)生收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　未提完折舊的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢怎樣做賬務(wù)處理 2010-8-16 15:24 提問(wèn)者：漂沫 | 瀏覽次數(shù)：1915次
　　2010-8-16 15:34 a1答案 先把凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計(jì)折舊(已提折舊)
　　貸：固定資產(chǎn)(原值)
　　變賣(mài)殘值：
　　借：現(xiàn)金
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　清理中發(fā)生的費(fèi)用：
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：現(xiàn)金
　　將固定資產(chǎn)清理的凈損失最后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　固定資產(chǎn)賬上已做提前報(bào)廢處理，但實(shí)物仍在用或者仍未進(jìn)行處理，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣
　　2011年01月28日
　　咨詢(xún)問(wèn)題：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))第二十四條規(guī)定“固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失”，請(qǐng)問(wèn)這里的殘值是指按預(yù)計(jì)殘值率計(jì)算出來(lái)的殘值，還是實(shí)際處置后殘料收入如 果固定資產(chǎn)賬上已做提前報(bào)廢處理，但實(shí)物仍在用或者雖然不在用，仍未進(jìn)行處理，這部分的損失可否申請(qǐng)稅前扣除
　　答復(fù)：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))規(guī)定：
　　“第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
　　下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：
　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;
　　第二十四條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
　　(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明;
　　(二)單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說(shuō)明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)的技術(shù)鑒定證明;
　　單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，并出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。
　　(三)自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車(chē)輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等;
　　(四)企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件;
　　(五)涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。”
　　根據(jù)上述規(guī)定，您問(wèn)題中描述固定資產(chǎn)賬上已做提前報(bào)廢處理，但實(shí)物仍在用或者雖然不在用，仍未進(jìn)行處理，不屬于自行申請(qǐng)計(jì)算扣除范圍，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除的。文件中的殘值是指符合實(shí)際處置后收入而不是依預(yù)計(jì)比例計(jì)算出的預(yù)計(jì)殘值，這樣計(jì)算出的損失才是真實(shí)發(fā)生的損失，方可在稅前扣除。企業(yè)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置后，方可作為損失在資產(chǎn)處置當(dāng)年提出稅前扣除申請(qǐng)。企業(yè)尚未處置但發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際處置后再申請(qǐng)報(bào)批。
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