出口免稅的情形總結(jié)與申報(bào)方式

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定，適用于增值稅出口貨物勞務(wù)和消費(fèi)稅出口貨物的免稅范圍（以下簡(jiǎn)稱出口免稅），主要分為3類21種情形。

　　增值稅出口免稅范圍主要分為：出口免稅的貨物勞務(wù)；視同出口免稅的貨物勞務(wù)；由退稅改為免稅的出口貨物勞務(wù)3大類。同時(shí)，上述范圍如果有消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，其以前環(huán)節(jié)所征的消費(fèi)稅不再退還，也不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

　?。ㄒ唬┏隹诿舛惖?5種情形

　　主要包括：增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物；避孕藥品和用具，古舊圖書；海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品；含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，但其他相關(guān)單證齊全并已使用過的設(shè)備；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定出口免稅的貨物；外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；非出口企業(yè)委托出口貨物；非列名生產(chǎn)企業(yè)出口非視同自產(chǎn)貨物；來(lái)料加工復(fù)出口貨物；特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物；以人民幣現(xiàn)金結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

　?。ǘ┮曂隹诿舛惖?種情形

　　主要包括：國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

　　（三）由退稅改為免稅的3種情形

　　主要包括：未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的；未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的；已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的。

　　出口免稅的申報(bào)方式與期限

　　出口免稅申報(bào)大致分為不需要開具免稅證明及免稅核銷和需要開具免稅證明及免稅核銷兩種申報(bào)方式。

　?。ㄒ唬┎恍枰_具免稅證明及免稅核銷的申報(bào)

　　此方式分為兩種情況，即視同出口免稅申報(bào)和其他適用免稅出口申報(bào)。

　　1.視同出口免稅申報(bào)

　　對(duì)出口免稅15種情形中的“特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物”1種情形和視同出口免稅的3種情形（共計(jì)4種情形），應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。

　　2.其他適用免稅出口申報(bào)

　　除視同出口免稅申報(bào)的4種情形之外，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)使用《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅，并按以下規(guī)定進(jìn)行操作。

　　一是出口貨物勞務(wù)免稅申報(bào)。出口企業(yè)和其他單位應(yīng)于貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度），填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅，其出口貨物報(bào)關(guān)單等資料可以留存企業(yè)備查，不需提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　二是非出口企業(yè)委托出口貨物免稅申報(bào)。應(yīng)由委托方在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，憑《代理出口貨物證明》等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。

　　三是退稅改免稅出口貨物勞務(wù)的申報(bào)。如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前（即自報(bào)關(guān)出口之日起次年4月30日之前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)），屬于由退稅改為免稅3種情形的，并已確定要實(shí)行免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。如某生產(chǎn)企業(yè)2011年8月1日出口符合退（免）稅規(guī)定的貨物，自報(bào)關(guān)出口之日起至2012年4月18日（征期順延）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊單證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅，但由于沒有進(jìn)行申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在2012年4月的次月，即5月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅和免稅。

　?。ǘ┬枰_具免稅證明及免稅核銷的申報(bào)

　　對(duì)于申報(bào)出口免稅需要開具免稅證明及免稅核銷的，只適用于有兩種情形：一是國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；二是來(lái)料委托加工，注意不含生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工自營(yíng)生產(chǎn)的出口貨物，此情形只申請(qǐng)開具《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，不作免稅核銷處理。

　　1.國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙

　　一是免稅證明的開具。卷煙出口企業(yè)在免稅計(jì)劃內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明申請(qǐng)表》，然后將其轉(zhuǎn)交卷煙生產(chǎn)企業(yè)，據(jù)此向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免稅手續(xù)。在批準(zhǔn)范圍內(nèi)，卷煙生產(chǎn)企業(yè)以不含消費(fèi)稅、增值稅的價(jià)格銷售給出口企業(yè)，并出具《出口卷煙已免稅證明》。

　　二是免稅核銷的辦理。卷煙出口企業(yè)應(yīng)在卷煙報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。逾期的，出口企業(yè)不得申報(bào)核銷，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。

　　2.來(lái)料委托加工出口貨物

　　一是免稅證明的開具。出口企業(yè)取得加工企業(yè)開具加工費(fèi)普通發(fā)票之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工免稅證明》。

　　二是免稅核銷的辦理。出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。

　　出口免稅申報(bào)相關(guān)問題的處理

　?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定期限申報(bào)免稅的處理

　　適用出口免稅政策的，除視同出口免稅申報(bào)的4種情形外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅。

　?。ǘ┟庹髟鲋刀惓隹谪浳飫趧?wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。假設(shè)某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，2012年10月出口一筆貨物，來(lái)料加工加工費(fèi)為50萬(wàn)元（折算為人民幣價(jià)格），內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入為200萬(wàn)元人民幣。同時(shí)，當(dāng)月取得的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)為30萬(wàn)元，稅額為5.1萬(wàn)元。該企業(yè)生產(chǎn)用電既用于免稅又用于應(yīng)稅貨物，因此，5.1萬(wàn)元應(yīng)劃分出用于免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條的計(jì)算公式，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)＝51000×500000÷（500000＋2000000）＝10200（元）。需要注意的是，涉及的出口銷售額，除來(lái)料加工復(fù)出口貨物為加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額。

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