關(guān)于我國是否有強(qiáng)制性規(guī)定用工單位必須為職工繳納五險(xiǎn)一金的問題,經(jīng)查詢找到了以下幾個(gè)政策依據(jù)。
  根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》第七十二條規(guī)定:社會(huì)保險(xiǎn)基金按照保險(xiǎn)類型確定資金來源,逐步實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌。用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn),繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第三十八條規(guī)定,用人單位有下列情形之一的,勞動(dòng)者可以解除勞動(dòng)合同:(三)未依法為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的;第四十六條規(guī)定,有下列情形之一的,用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償:(一)勞動(dòng)者依照本法第三十八條規(guī)定解除勞動(dòng)合同的;
  第八十一條規(guī)定:用人單位提供的勞動(dòng)合同文本未載明本法規(guī)定的勞動(dòng)合同必備條款或者用人單位未將勞動(dòng)合同文本交付勞動(dòng)者的,由勞動(dòng)行政部門責(zé)令改正;給勞動(dòng)者造成損害的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》第四條規(guī)定,中華人民共和國境內(nèi)的用人單位和個(gè)人依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),有權(quán)查詢繳費(fèi)記錄、個(gè)人權(quán)益記錄,要求社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供社會(huì)保險(xiǎn)咨詢等相關(guān)服務(wù)。個(gè)人依法享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇,有權(quán)監(jiān)督本單位為其繳費(fèi)情況。
  在新的勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法、社會(huì)保險(xiǎn)法約束下,單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)。但在實(shí)踐中,由于用工的多樣性,個(gè)人的原因以及辦理社保手續(xù)需要一個(gè)過程等等因素,不少個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)的繳納情況也不一樣,有的是在原單位繳納,有的一直未繳納,有的社會(huì)保險(xiǎn)手續(xù)還未辦妥就另換去其他單位工作了。這給用工單位也帶來了不少用工風(fēng)險(xiǎn)。
  在這種情況下,不少企業(yè)采用了與本地人才市場(chǎng)簽訂《勞務(wù)用工派遣合同》,即由派遣單位指派工人到用工單位工作,用工單位按期支付派遣單位“用工報(bào)酬”,工人的工資、五險(xiǎn)一金及派遣單位的服務(wù)費(fèi)都在“用工報(bào)酬”中包含。派遣單位到收到錢后,為用工單位開具勞務(wù)發(fā)票,由用工單位在賬上列支。這種勞務(wù)結(jié)算方式,可以達(dá)到規(guī)避用工單位的上述風(fēng)險(xiǎn)。但提醒用工單位在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí),注意上述“用工報(bào)酬”支出是否屬于用工單位的工資并計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)這個(gè)問題。
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1994]89號(hào))第十九條“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題”規(guī)定:“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng),即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。”雖然勞務(wù)派遣工與用工單位沒有雇傭關(guān)系,但也不屬于勞務(wù)派遣工個(gè)人獨(dú)立提供勞務(wù)取得的報(bào)酬。
  根據(jù)上述規(guī)定,準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,強(qiáng)調(diào)是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”。根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》的規(guī)定,為本企業(yè)任職或受雇,應(yīng)與之建立勞動(dòng)關(guān)系,且應(yīng)訂立書面勞動(dòng)合同。而對(duì)于勞務(wù)派遣,《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》規(guī)定,勞務(wù)派遣單位是該法所稱用人單位,應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同,且應(yīng)當(dāng)訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同,按月支付勞動(dòng)報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。因此,勞務(wù)派遣工作具有非技術(shù)性、臨時(shí)性、工資金額的非固定性(可隨行就市)的特點(diǎn)。用工單位與勞務(wù)派遣公司之間只是購買勞務(wù)關(guān)系,支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險(xiǎn)費(fèi)等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)用支出,不屬于企業(yè)工資、薪金支出,因此不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除,也不能作為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的稅基。
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