怎樣才能完善內(nèi)控審計

　　近年來，我國在強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時，理論和實務(wù)界不約而同地把治理的重點瞄向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制備受關(guān)注的大環(huán)境下，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)作用也慢慢顯現(xiàn)出來。目前，國內(nèi)許多企業(yè)己開始進(jìn)行內(nèi)部控制審計并積累了一定的實踐經(jīng)驗。筆者較全面地揭示了內(nèi)部控制審計存在的問題，并提出了較行之有效地完善內(nèi)部控制審計的對策，得出只有將內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計緊密相連，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制審計，才能實現(xiàn)企業(yè)有效內(nèi)部控制的結(jié)論。

　　對內(nèi)部控制進(jìn)行審計，主要是指對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)中的薄弱點進(jìn)行有效性審計，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計過程中，應(yīng)遵循合理的審計程序和采用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄟM(jìn)行有效性審計。

　　遵循合理的審計程序方可保證審計活動高效地運轉(zhuǎn)，采用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ú趴梢员Ｕ系贸稣_的審計結(jié)論。

　　在準(zhǔn)備階段，應(yīng)該先對企業(yè)內(nèi)部控制基本情況進(jìn)行調(diào)查，要求了解被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制的基本狀況。

　　在實施階段，一要對內(nèi)部控制健全性和有效性進(jìn)行初步分析與評價。在初步分析的基礎(chǔ)上，對檢查出的缺陷提出相應(yīng)的解決意見，并為下一步進(jìn)行符合性檢驗打下基礎(chǔ)。二要進(jìn)行符合性檢驗。符合性檢驗一般包括設(shè)計檢驗和執(zhí)行檢驗，設(shè)計檢驗主要是指健全性檢驗和有效性檢驗，而執(zhí)行檢驗主要是指遵循性檢驗。三要檢查內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及進(jìn)行風(fēng)險控制。進(jìn)行完內(nèi)部控制符合性檢驗后，審計人員會對被審計單位的內(nèi)部控制狀況重新做一個判斷：單位或組織的內(nèi)部控制制度是否是健全的，有哪些內(nèi)部控制制度得到了很好的貫測與執(zhí)行，有哪些還存在著不足，也就是找出哪些是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。對于內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，審計人員利用專業(yè)的判斷，對單位或組織的內(nèi)部控制風(fēng)險水平進(jìn)行綜合評價和估計。

　　在報告階段，根據(jù)上一環(huán)節(jié)中所得出的綜合評價結(jié)果，形成內(nèi)部控制審計方案，該方案對內(nèi)部控制的改進(jìn)將起到實質(zhì)性的作用，將作為未來改善企業(yè)或組織內(nèi)部控制的行為規(guī)范。

　　內(nèi)部控制審計構(gòu)建模式缺乏可行性。我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計模式有受監(jiān)事會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)和受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)兩種模式。這兩種模式對內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨立性起一定作用。受監(jiān)事會或董事會領(lǐng)導(dǎo)的模式中，審計機(jī)構(gòu)以相對獨立的身份監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營成果，但往往會與經(jīng)營者之間發(fā)生誤解，在審計過程中會碰到較大阻力，并受到經(jīng)濟(jì)利益的限制，致使內(nèi)部控制審計無法進(jìn)行。受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式雖然是服務(wù)于公司經(jīng)營目標(biāo)，但是當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違法亂紀(jì)時，內(nèi)部控制審計往往無能為力。

　　二是對內(nèi)部控制審計重視度不夠，導(dǎo)致其缺乏權(quán)威性。在大多數(shù)企業(yè)里，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部控制審計，使內(nèi)部控制審計部門和其他部門平行，甚至是隸屬于其他部門;而有的小企業(yè)根本就不設(shè)置內(nèi)部控制審計部門。這就會導(dǎo)致內(nèi)部控制審計工作受各方面利益因素的制約，使其不能真實、深入、客觀、獨立、公正地開展工作。此外，由于內(nèi)部控制審計管理制度、法規(guī)體系尚不夠健全，內(nèi)部控制審計人員在工作時，全靠知識和經(jīng)驗分析判斷，并且依法不力，這樣就會對內(nèi)部控制審計有很大影響，導(dǎo)致審計的正確性、權(quán)威性下降。

　　三是內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)不同。在內(nèi)部控制審計實踐中，注冊會計師是依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行呢?調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，31%被調(diào)查公司沒有建立審計標(biāo)準(zhǔn)，其余的被調(diào)查公司和會計師事務(wù)所是以基本規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制審計的。缺陷程度直接影響著審計意見的類型，注冊會計師在判斷缺陷程度方面也沒有統(tǒng)一的依據(jù)，大多數(shù)以內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，但內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)只是一個最低標(biāo)準(zhǔn)更沒有具體化，而且可能與企業(yè)環(huán)境也不相適應(yīng)。

　　四是內(nèi)部控制審計方法落后，審計人員缺乏。在實際中內(nèi)部控制審計人員嚴(yán)重缺乏。內(nèi)部控制審計人員資源不足成為普遍現(xiàn)象，并且內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)大多數(shù)為會計、財務(wù)管理、資產(chǎn)評估和金融，專業(yè)性不強(qiáng)，社會經(jīng)驗缺乏，人員素質(zhì)參差不齊，再加上后續(xù)教育跟不上，這些成為制約內(nèi)部控制審計停滯不前的因素之一。

　　一是建立有效的內(nèi)部控制審計程序。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制，擬定出符合各企業(yè)特點的內(nèi)部控制框架，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為其中的一部分，用來監(jiān)督內(nèi)部控制的其他環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制審計發(fā)揮出重要的作用。

　　建立健全內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)的分工與制約。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜、規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計部和審計委員會，由其與監(jiān)事會一起，對總經(jīng)理、董事會和股東大會等權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)全部責(zé)任，由此監(jiān)事會、審計部及審計委員會之間形成了在業(yè)務(wù)指導(dǎo)上的密切關(guān)系。

　　二是提高對內(nèi)部控制審計的重視，保證其權(quán)威性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及其配套辦法，完善內(nèi)部控制制度體系，制定出企業(yè)的內(nèi)部控制制度并付諸行動，并用書面等其他適當(dāng)?shù)男问奖４婧脙?nèi)部控制建立與實施過程中的資料或者相關(guān)記錄，確保內(nèi)部控制在審計過程中的可驗證性和權(quán)威性。公司應(yīng)通過制定行之有效的內(nèi)部控制審計辦法，在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上夯實內(nèi)部控制審計，為公司內(nèi)部控制審計實施提供有力依據(jù)。

　　三是推進(jìn)內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)化。內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)是管理標(biāo)準(zhǔn)化，核心是實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化。實踐證明，提高審計工作水平是內(nèi)部控制審計管理標(biāo)準(zhǔn)化的有效途徑。一些內(nèi)部控制領(lǐng)先的上市公司是在吸收了國際成熟監(jiān)管技術(shù)與理念的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計運行規(guī)范化和管理方式化，持續(xù)不斷地推進(jìn)了內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)了內(nèi)部控制審計的審計質(zhì)量與履職能力的提升。

　　四是加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)，提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部控制審計和評價是一項要求高、內(nèi)容廣、難度大的工作，要使內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)真正為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，并在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的作用，必有培養(yǎng)一支多專多能的復(fù)合型專業(yè)人才隊伍。一方面，要及時將知識水平高、綜合分析能力強(qiáng)、懂業(yè)務(wù)、熟內(nèi)控的專業(yè)型、復(fù)合型人才充實到內(nèi)部控制審計干部隊伍中，逐步建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計監(jiān)督隊伍，以適應(yīng)開展風(fēng)險監(jiān)督管理和評價的需要;另一方面，要采取多種方式方法加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，對有關(guān)審計和評價理論與實踐知識及時更新，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部控制審計發(fā)展的需要。此外，要實現(xiàn)內(nèi)部控制審計內(nèi)容與企業(yè)的對接，努力培養(yǎng)審計人員的企業(yè)資產(chǎn)評估、經(jīng)營管理等能力，促進(jìn)應(yīng)用力與執(zhí)行力的提高。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。