資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。在不同類型的企業(yè)中,所有者投入資本大于其在注冊資本中所占份額的差額的表現(xiàn)形式有所不同。
  資本公積概述
  在股份有限公司,資本公積表現(xiàn)為超面值繳入股本。即實(shí)際出資額大于股票面值的差額;在其他企業(yè),則表現(xiàn)為資本溢價(jià)。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。
  資本公積與實(shí)收資本雖然都屬于投入資本范疇,但兩者有區(qū)別。實(shí)收資本一般是投資者投入的,為了謀求投資利益的法定資本,與企業(yè)注冊資本相一致,因此,實(shí)收資本在來源和資金上,都有嚴(yán)格限制;資本公積有特定來源,另外有些來源形成的資本公積。并不需要由原投資者投入,也并不一定需要謀求投資利益。
  資本公積與凈利潤不同。在會(huì)計(jì)中通常需要將業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分資本和收益的界限。收益是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果,可分配給股東。資本公積是企業(yè)所有者投入資本的一部分,具有資本屬性,與企業(yè)凈利潤無關(guān)。所以不能作為凈利潤的一部分。
  資本公積的會(huì)計(jì)核算
  新準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算。該賬戶按“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)。借方登記資本公積的減少數(shù),期末余額在貸方,反映企業(yè)資本公積實(shí)有數(shù)。
 ?。ㄒ唬┵Y本溢價(jià)
  一般企業(yè)資本溢價(jià)。企業(yè)創(chuàng)立時(shí),要經(jīng)過籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營、開辟市場等過程,這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)陛。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營。資本利潤率一般要高于創(chuàng)立階段。這是企業(yè)創(chuàng)立者付出了代價(jià)的。
  所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額。才能取 得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分,應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶。超出部分計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。
  股份有限公司股本溢價(jià)。在股票溢價(jià)發(fā)行時(shí),公司發(fā)行股票的收入,相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”賬戶。超過股票面值的溢價(jià)收入(含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入)計(jì)入“資本公積”賬戶。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,借記“資本公積——股本溢價(jià)”等賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。
  股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,借記“股本”科目,按所注銷的庫存股的賬面余額。貸記“庫存股”科目,按其差額,借己‘’資本公積——股本溢價(jià)“賬戶,股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤分配——未分配利潤“科目;購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值余額,貸記”庫存股“科目,按其差額,貸記”資本公積——股本溢價(jià)“科目。股本溢價(jià)不足沖減的。應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤分配——未分配利潤“科目。
  同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在合并曰按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,借記“長期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借己‘’應(yīng)收股利“科目,按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值。貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目,按其差額,貸記或借記”資本公積一資本溢價(jià)(股本溢價(jià))“科目;資本公積不足沖減的。應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤分配——未分配利潤“科目。
  撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后,形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分,應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記有關(guān)科目,同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“資本公積一股本溢價(jià)”科目。
  (二)其他資本公積
  股權(quán)類。股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng),股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)是投資單位對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),投資單位按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。
  企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)。長期投資的賬面價(jià)值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減而增加或減少。以使長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額基本保持一致。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)際的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外,還有其他原因增加的資本公積。企業(yè)應(yīng)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記“長期股權(quán)投資一所有者權(quán)益其他變動(dòng)”賬戶,貸記“資本公積一其他資本公積”賬戶。
  套期保值產(chǎn)生利得或損失。資產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運(yùn)用套期會(huì)。計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得,屬于有效套期的,應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積一其他資本公積”等科目;被套期項(xiàng)目產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。
  將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值、借己“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶;已計(jì)提減值準(zhǔn)備的。借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶;按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”賬戶;按其差額,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。
  可供出售類。將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借記“持有至到期投資”等賬戶;貸記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。
  對(duì)于有固定到期日的。與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的余額,應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)。在資產(chǎn)負(fù)債表日,按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷額。借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。
  對(duì)于沒有固定到期目的。與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的金額。應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)。借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。
  可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及減值損失。資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額。借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
  確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的。按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額。貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。按其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
  對(duì)于已確認(rèn)減值損失的的可供出售金融資產(chǎn),在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的。應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。
  其他類別。遞延所得稅涉及的資本公積,資產(chǎn)負(fù)債表日,預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額。借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”、“資本公積一其他資本公積”等科目,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。
  與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。
  自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶;按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊,借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”賬戶:已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶;按其賬面余額,貸記“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”賬戶。
  同時(shí),按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換,日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶,貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。處置投資性房地產(chǎn)時(shí),按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
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