稅收滯納金是對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人按比例附加征收一定金額的稅金，是納稅人或者扣繳義務(wù)人不及時(shí)履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生的連帶義務(wù)。國(guó)家設(shè)立稅收滯納金制度就是彌補(bǔ)由于納稅人未按期納稅給國(guó)家資金運(yùn)轉(zhuǎn)、使用等方面造成的損失。滯納金如不按時(shí)入庫(kù)，會(huì)影響市場(chǎng)公平原則，繼而影響整個(gè)征收體制的運(yùn)行。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”要求納稅人繳納欠稅時(shí)要同時(shí)清繳稅金和對(duì)應(yīng)的滯納金。因此，如何正確審計(jì)稅收滯納金是否及時(shí)足額加收，杜絕稅收滯納金與正稅未同比例入庫(kù)的現(xiàn)象，是從事地稅審計(jì)人員需要研究的重點(diǎn)內(nèi)容。筆者將本人在地稅審計(jì)工作實(shí)踐中探索的對(duì)這一問題利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法與審計(jì)同仁共享。
　　一、審計(jì)所需資料
　　(一)企業(yè)工商注冊(cè)表。重要內(nèi)容如下：1.企業(yè)名稱 2.營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào) 3.法定代表人 4.經(jīng)營(yíng)地址 5.成立日期
　　(二)稅務(wù)登記表。重要內(nèi)容如下：1.企業(yè)編碼 2.納稅人名稱 3.法定代表人 4.經(jīng)營(yíng)地點(diǎn) 5.納稅人狀態(tài) 6.預(yù)算級(jí)次 7.稅務(wù)登記證號(hào) 8.營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào) 9.開業(yè)日期 10.稅務(wù)登記日 11.營(yíng)業(yè)執(zhí)照日
　　(三)納稅申報(bào)表。重要內(nèi)容如下：1.企業(yè)編碼 2.企業(yè)名稱 3.稅款屬期起 4.稅款屬期止 5.申報(bào)日期 6.稅種 7.稅目 8.計(jì)稅金額 9.應(yīng)納稅額
　　(四)入庫(kù)稅款統(tǒng)計(jì)表。重要內(nèi)容如下：1.企業(yè)編碼 2.納稅人名稱 3.稅種 4.稅目5.稅款屬期起 6.稅款屬期止 7.稅款入庫(kù)日期 8.入庫(kù)金額
　　(五)滯納金入庫(kù)統(tǒng)計(jì)表。重要內(nèi)容如下：1.企業(yè)編碼 2.納稅人名稱 3.稅種 4.稅目 5. 稅款屬期起6.稅款屬期止7.滯納金入庫(kù)日期 8.滯納金入庫(kù)金額
　　(六)欠繳稅金統(tǒng)計(jì)表。重要內(nèi)容如下：1.企業(yè)編碼 2.納稅人名稱 3.稅種 4.稅目 5. 稅款屬期起 6.稅款屬期止 7.欠稅金額
　　二、審計(jì)步驟
　　對(duì)稅收滯納金與正稅未同比例入庫(kù)的審計(jì)，原則上是對(duì)企業(yè)應(yīng)征稅款入庫(kù)情況的專項(xiàng)審計(jì)，其本質(zhì)是根據(jù)應(yīng)征稅款與實(shí)際入庫(kù)稅款和未入庫(kù)稅款的關(guān)系(應(yīng)征稅款=實(shí)際入庫(kù)稅款+未入庫(kù)稅款)，確定相應(yīng)審計(jì)疑點(diǎn)開展審計(jì)工作的。由于企業(yè)實(shí)際應(yīng)征稅款的產(chǎn)生情況相對(duì)復(fù)雜，具體情況千差萬別。具體的審計(jì)步驟僅就稅務(wù)部門不按規(guī)定征收稅款的兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。
　　步驟一：確定審計(jì)疑點(diǎn)
　　1、地稅部門提前完成收入任務(wù)，第四季度“有稅不征”。從入庫(kù)稅款統(tǒng)計(jì)表中找出前三個(gè)季度有納稅記錄而第四季度沒有納稅記錄或入庫(kù)金額明顯偏低的企業(yè)記錄，并以企業(yè)編碼為標(biāo)志進(jìn)行分組對(duì)入庫(kù)稅金進(jìn)行匯總，查詢后將結(jié)果按入庫(kù)匯總金額降序排列。一般情況下，企業(yè)稅款入庫(kù)應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)，“有稅不征”情況往往出現(xiàn)在納稅金額較大的企業(yè)。對(duì)上述異常情況應(yīng)引起高度重視，重點(diǎn)關(guān)注，深入調(diào)查。
　　2、納稅人滯納稅款，地稅部門只入庫(kù)正稅而未按規(guī)定征收滯納金。通過入庫(kù)稅款統(tǒng)計(jì)表查找稅款所屬期起(止)為以前月份或年度的入庫(kù)稅款，將其與滯納金入庫(kù)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行比對(duì)。找出正稅入庫(kù)與滯納金的差異。根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷，出現(xiàn)入庫(kù)差額，主要原因應(yīng)是稅務(wù)部門未依法足額征收滯納金、經(jīng)批準(zhǔn)緩繳稅款等原因，應(yīng)逐個(gè)核實(shí)以判斷差異產(chǎn)生的真正原因，準(zhǔn)確認(rèn)定地稅部門少征或未征滯納金數(shù)額。
　　步驟二：核查審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)一步取證
　　1、對(duì)日常有納稅記錄而第四季度無納稅記錄或納稅記錄明顯存在疑點(diǎn)的企業(yè)，根據(jù)日常納稅額度大小，確定重點(diǎn)核查單位。一是查詢稅收征管系統(tǒng)，二是調(diào)閱地稅部門的稅收征管檔案，三是直接到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)第四季度經(jīng)營(yíng)正常、有稅不交，對(duì)具體數(shù)據(jù)進(jìn)行取證，并要求地稅部門或企業(yè)說明具體原因。重點(diǎn)確認(rèn)有無存在人為現(xiàn)象。
　　2、要求地稅部門提供相關(guān)企業(yè)申請(qǐng)緩繳稅款的批準(zhǔn)文件，并對(duì)其他少征滯納金情況做出詳細(xì)說明。對(duì)因地稅部門責(zé)任(這里的因地稅部門責(zé)任不適用<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則>第八十條的規(guī)定)導(dǎo)致企業(yè)少繳稅款以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)緩繳稅款等因素，確定地稅部門少征或未征滯納金的相關(guān)品目及具體數(shù)額。
　　步驟三:對(duì)滯納金與正稅未同比入庫(kù)進(jìn)行查詢
　　注：本查詢方法只適用于企業(yè)繳納欠稅后未同時(shí)繳納滯納金的查詢。
　　進(jìn)入地方稅務(wù)局綜合征管系統(tǒng)，在左側(cè)系統(tǒng)功能中打開“常用查詢”，在子菜單中打開“通用查詢”，然后點(diǎn)擊進(jìn)入“通用統(tǒng)計(jì)”。
　　進(jìn)入系統(tǒng)后，在查詢主題選項(xiàng)中選擇“入庫(kù)查詢”，在查詢類型選項(xiàng)中選擇“明細(xì)”。然后點(diǎn)擊“新建”。
　　進(jìn)入入庫(kù)查詢系統(tǒng)后，在左側(cè)“可選統(tǒng)計(jì)指標(biāo)”中雙擊“納稅人編碼”“納稅人名稱”“稅款所屬期起”“稅款所屬期止”“征收項(xiàng)目”“稅款屬性1”“稅款屬性2”“入庫(kù)金額”“管理機(jī)關(guān)”等(其他各項(xiàng)可按實(shí)際需要加減)。在右側(cè)“查詢條件”中選定“入庫(kù)日期”，在“操作符”中選定“大于等于”，“條件值”中選定要查欠稅入庫(kù)期間的起始日期，點(diǎn)擊“添加”，然后將“操作符”中內(nèi)容改為“小于等于”，將“條件值”中內(nèi)容改為所查欠稅入庫(kù)期間的結(jié)束日期，點(diǎn)擊“添加”。最后，將“查詢條件”中內(nèi)容更改為“應(yīng)征發(fā)生日期”，“操作符”中選擇“小于”，“條件值”中選擇要查欠稅入庫(kù)期間的起始日期，點(diǎn)擊“添加”。
　　所有條件選定完畢，點(diǎn)擊最下方“查詢”，此時(shí)產(chǎn)生查詢結(jié)果，用下方工具欄，導(dǎo)出查詢結(jié)果并保存到電腦中。在EXCEL表格中點(diǎn)擊上方工具欄中的“數(shù)據(jù)”，“排序”，在“主要關(guān)鍵字”“次要關(guān)鍵字”“第三關(guān)鍵字”中分別選定“納稅人名稱”“征收項(xiàng)目”“稅款所屬期起”，然后點(diǎn)擊群定。此時(shí)排序已經(jīng)完成，可以直觀的對(duì)比查找出欠稅入庫(kù)，滯納金是否同比入庫(kù)。
　　步驟四：有關(guān)取證記錄經(jīng)相關(guān)企業(yè)及被審計(jì)地稅部門簽字確認(rèn)后，做出審計(jì)初步結(jié)論。
　　三、法規(guī)依據(jù)
　　(一)法規(guī)名稱：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
　　發(fā)文文號(hào)：中華人民共和國(guó)主席令第四十九號(hào)
　　生效日期：2001.05.01
　　1.法規(guī)條目：第十五條“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
　　工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。”
　　適用范圍：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記
　　2.法規(guī)條目：第二十五條“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”
　　適用范圍：未按規(guī)定納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)
　　3.法規(guī)條目：第二十八條“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。”
　　適用范圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定征收稅款
　　4.法規(guī)條目：第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”
　　適用范圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定征收稅收滯納金
　　5.法規(guī)條目：第五十二條“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”
　　適用范圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定征收稅收滯納金
　　(二)法規(guī)名稱：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》
　　發(fā)文字號(hào)：中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第三百六十二號(hào)
　　生效日期：2002.10.15
　　法規(guī)條目：第八十條“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。”
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