一、應(yīng)付票據(jù)基礎(chǔ)知識
　　(一)應(yīng)付票據(jù)概述
　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)是用來核算企業(yè)在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的、用來明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系、具有法律效果的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票依照其是否帶有利息，可分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過6個月，無論是帶息的票據(jù)還是不帶息的票據(jù)，核算時一般均以面值對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行計(jì)價。
　　銀行承兌匯票的承兌人為企業(yè)的開戶銀行。股份制企業(yè)在簽發(fā)銀行承兌匯票時，首先持匯票和購貨合同向開戶銀行申請承兌，經(jīng)銀行同意并繳納手續(xù)費(fèi)后，持匯票和解訖通知進(jìn)行材料物資的采購。票據(jù)到期前，企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行，以便票據(jù)到期時及時付款。如果購貨單位在票據(jù)到期日存款不足、無力支付，則承兌銀行負(fù)有向收款人或收款人的貼現(xiàn)銀行即持票人無條件支付票款的責(zé)任，銀行將支付的金額看做是企業(yè)的短期借款，執(zhí)行扣款并按日加收罰息。
　　商業(yè)承兌匯票的承兌人為忙票的付款人，不通過開戶銀行辦理承兌，因此，在匯票到期時，如果付款人無力支付票款，則銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，由收付款雙方自行協(xié)商解決。同時，付款方開戶銀行對付款方處以票面金額一定比例或以一定金額為起點(diǎn)的罰款。
　　為了對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目的貸方用來登記本企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的面值，借方登記償還的應(yīng)付票據(jù)的面值，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付票據(jù)的面值。同時，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人的姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清后，應(yīng)當(dāng)及時在備查簿中逐筆注銷。
　　(二)應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理
　　1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、歸還的一般處理
　　企業(yè)因購買材料、商品等而開出、承兌商業(yè)匯票時，不論是否帶息，均借記“原材料”或“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，按匯票面值，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目;企業(yè)是以開出、承兌商業(yè)忙票抵付原欠貨款或應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目}對支付銀行承兌忙票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　收到銀行支付到期商業(yè)匯票的付款通知時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　2.應(yīng)付票據(jù)利息的處理
　　應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理是針對帶息商業(yè)銀行匯票而言的。
　　企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目;票據(jù)到期支付本息時，按票據(jù)賬面余額(含面值及已入賬的應(yīng)計(jì)利息)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
　　3.逾期應(yīng)付票據(jù)的處理
　　應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)如果無力支付票據(jù)，若為不帶息的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的面值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;若為帶息的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)接應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按匯票本身，貸記“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息。
　　若為銀行承兌匯票，到期本企業(yè)存款余額不足支付票款時，承兌銀行先代企業(yè)付款，再向企業(yè)執(zhí)行扣款，將尚未扣回的承兌金額轉(zhuǎn)為企業(yè)的短期借款。因此，對不帶息的銀行承兌匯票，按其面值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目;對帶息的銀行承兌匯票，則應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按已以存款余額支付部分款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，對銀行代為支付的款項(xiàng)，則貸記“短期借款”科目。對轉(zhuǎn)作逾期貸款部分，銀行按每天萬分之五計(jì)收利息，對計(jì)收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。
　　二、應(yīng)付票據(jù)錯弊查證
　　(一)應(yīng)付票據(jù)審查目標(biāo)
　　1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在;
　　2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄;
　　3.確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù);
　　4.確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;
　　5.確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/div>
　　(二)應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序
　　1.獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表。
　　(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符}
　　(2)與應(yīng)付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對相符：商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等;
　　(3)檢查非記賬本位幣應(yīng)付票據(jù)的折算匯率及折算是否正確;
　　(4)標(biāo)識重要項(xiàng)目。
　　2.檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿。
　　(1)檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實(shí)交易、事項(xiàng)交易真實(shí)性，復(fù)核其應(yīng)存人銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽;
　　(2)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實(shí)其是否已付款并轉(zhuǎn)銷;
　　(3)針對已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付;
　　(4)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性;
　　(5)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。
　　3.選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序(檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性)。詢證函通常應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等項(xiàng)內(nèi)容。
　　4.查明逾期未兌付票據(jù)的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)人短期借款，對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計(jì)息，是否存在抵押票據(jù)的情形。
　　5.復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會計(jì)處理是否正確。
　　6.檢查與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。通常，應(yīng)了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計(jì)師查詢和函證等方法，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。
　　7.檢查應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。
　　如果被審計(jì)單位是上市公司則其財(cái)務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)披露持有5%以上(含5%)股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容，并接應(yīng)付票據(jù)的種類分項(xiàng)列示其金額。
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