企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn),其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟:
  *9,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
  借:固定資產(chǎn)清理                                       31314.31
  累計(jì)折舊                                            281828.75
  貸:固定資產(chǎn)                                                    313143.06
  第二,發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過成本中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
  第三,出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
  借:其他應(yīng)付款--華爾科技                           262100
  貸:固定資產(chǎn)清理                                               257059.62
  應(yīng)交稅金--銷項(xiàng)稅                                         5040.38
  第四,保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/strong>。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)沖減支出,借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
  第五,清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失,借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
  借:   固定資產(chǎn)清理                                   225745.31
  貸:   營業(yè)外收入-- 處置固凈收益                 225745.31
  固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)核算
  例:某企業(yè)出售2008年12月31日以前購買的轎車一輛金額為313143.06元,公司賬載累計(jì)折舊281828.75元,按稅法規(guī)定4%的稅率開具普通發(fā)票減半征收。公司停產(chǎn)了,經(jīng)商議按262100元抵沖供應(yīng)商的往來。
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號(hào))四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額的要求,一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
  銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)=262100÷(1+4%)=252019.23元
  應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2=252019.23×0.04÷2=5040.38元
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