無形資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)是什么

　　嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是防止無形資產(chǎn)流失的重要前提。無形資產(chǎn)內(nèi)控制度包括無形資產(chǎn)開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓的計(jì)劃審批制度、職責(zé)分工制度、保護(hù)制度、評(píng)估制度等。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)是否有無形資產(chǎn)的內(nèi)控制度，是否健全、有效對(duì)內(nèi)控制度是否嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)行考核，包括企業(yè)自創(chuàng)、外購、使用中的無形資產(chǎn)是否有嚴(yán)格的管理制度和內(nèi)控制度。其中關(guān)鍵要審查科研項(xiàng)目的內(nèi)控制度。之所以審查企業(yè)科研項(xiàng)目的內(nèi)控制度，是因?yàn)榭蒲许?xiàng)目是企業(yè)形成無形資產(chǎn)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。審查從立項(xiàng)至申請(qǐng)到專利權(quán)之前這段時(shí)間，對(duì)項(xiàng)目是否有嚴(yán)格的管理制度，是否嚴(yán)格執(zhí)行。在項(xiàng)目人員、經(jīng)手人變動(dòng)時(shí)，關(guān)于項(xiàng)目合同，項(xiàng)目技術(shù)進(jìn)展情況，關(guān)于項(xiàng)目設(shè)備、儀器、技術(shù)資料，關(guān)于項(xiàng)目資金應(yīng)收款、應(yīng)付款情況，是否有嚴(yán)格的交接手續(xù)，審查針對(duì)技術(shù)骨干調(diào)動(dòng)，有無防止正在研究的項(xiàng)目的技術(shù)和財(cái)產(chǎn)流失的有效措施。

　　由于無形資產(chǎn)的存在無實(shí)物形態(tài)，無法進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，因此審計(jì)過程中應(yīng)以無形資產(chǎn)的實(shí)際存在作為審查重點(diǎn)。所以，審計(jì)人員對(duì)每項(xiàng)無形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗(yàn)證，核對(duì)相應(yīng)的文件資料，確定其所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位。若有虛列或不當(dāng)之處，應(yīng)先查明原因，然后提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。具體應(yīng)注意以下幾方面：1.審計(jì)人員應(yīng)取得并核對(duì)每一項(xiàng)無形資產(chǎn)增加和減少的授權(quán)批準(zhǔn)文件，以確定無形資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的合法性。2.不同來源的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法是不同的。審計(jì)人員審查時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分不同來源取得的無形資產(chǎn)，從而確定無形資產(chǎn)成本的正確性。應(yīng)特別注意審查企業(yè)有無虛列或多列無形資產(chǎn)價(jià)值，從而提高所有者權(quán)益的情況。3.企業(yè)可根據(jù)需要將無形資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓、投資、出售、報(bào)廢等。其中某些情況不會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值的減少，如出租某項(xiàng)無形資產(chǎn)，只增加其他業(yè)務(wù)收入，不影響無形資產(chǎn)的價(jià)值，而企業(yè)出售投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)，其價(jià)值則減少，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的處置方式對(duì)無形資產(chǎn)開展適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。

　　新準(zhǔn)則中規(guī)定使用壽命有限無形資產(chǎn)的攤銷采用類似固定資產(chǎn)的處理方式，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷只在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。審計(jì)人員審查無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，要審核其是否是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計(jì)提攤銷，攤銷期、攤銷方法的選擇及金額計(jì)算是否正確，有無利用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益等情況。例如審查企業(yè)無形資產(chǎn)的歸類變更是否合理，攤銷是否按規(guī)定列入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用，有無與其他支出相混淆的情況。根據(jù)收集到的有關(guān)資料來判斷無形資產(chǎn)有效期是否合理正確。審查企業(yè)由法定評(píng)估部門出具的評(píng)估證書，從而查明企業(yè)有無未經(jīng)評(píng)定擅自作價(jià)的行為。還要查明這些評(píng)估機(jī)構(gòu)是否是經(jīng)政府部門授權(quán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專門的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。審查可按制度規(guī)定的攤銷期限標(biāo)準(zhǔn)及方法判別企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷是否正常、合規(guī)。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為。但審計(jì)人員在審核中應(yīng)注意被審計(jì)單位是否定期進(jìn)行減值測(cè)試，減值測(cè)試是否合理，由于目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)減值測(cè)試仍沒有具體標(biāo)準(zhǔn)可尋，這就更依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。在計(jì)提減值準(zhǔn)備方面，要審查被審計(jì)企業(yè)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提是否達(dá)到規(guī)定的條件，計(jì)提的金額是否正確。

　　首先審計(jì)人員要審核被審計(jì)單位對(duì)“研究”與“開發(fā)”階段的劃分是否正確，有何依據(jù)。其次對(duì)兩個(gè)階段的賬務(wù)處理進(jìn)行審查，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），開發(fā)階段支出符合條件的資本化，不符合條件計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），無法區(qū)分兩階段支出，支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，審計(jì)人員在審核中應(yīng)注意企業(yè)有無故意混淆兩階段支出或?qū)①M(fèi)用化的支出資本化、資本化的支出費(fèi)用化行為，金額正確與否，以判斷企業(yè)是否利用新準(zhǔn)則的自由度進(jìn)行盈余管理甚至利潤(rùn)操縱。

　　從以上可知，無形資產(chǎn)審計(jì)要求具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在給予企業(yè)更大會(huì)計(jì)處理自由度的同時(shí)，也給審計(jì)人員的審計(jì)工作提出了更高的要求，所以必須提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，同時(shí)吸收公司戰(zhàn)略專家、知識(shí)產(chǎn)權(quán)專家及市場(chǎng)分析專家等，共同參與無形資產(chǎn)審計(jì)，以保證審計(jì)工作更好進(jìn)行。

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