作業(yè)成本會計(jì)核算與管理研究

　　作業(yè)成本法又稱之為作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是一種以作業(yè)成本動因理論為依據(jù)，以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)裝配過程中產(chǎn)品發(fā)生和形成價(jià)值鏈的關(guān)系，確認(rèn)和衡量企業(yè)資源所消耗的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入到作業(yè)當(dāng)中，并根據(jù)成本發(fā)生的動因加以分析選擇，將所有的生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用歸集和分配到成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本核算方法。

　　作業(yè)成本法又稱之為作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是一種以作業(yè)成本動因理論為依據(jù)，以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)裝配過程中產(chǎn)品發(fā)生和形成價(jià)值鏈的關(guān)系，確認(rèn)和衡量企業(yè)資源所消耗的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入到作業(yè)當(dāng)中，并根據(jù)成本發(fā)生的動因加以分析選擇，將所有的生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用歸集和分配到成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本核算方法。

　　作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算體系，其成本核算的范圍主要可以分為四個(gè)部分：一是產(chǎn)品單位成本，即生產(chǎn)單位產(chǎn)品的直接消耗費(fèi)用，包括原材料、直接人工費(fèi)用等，該類成本的消耗與生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量成正比關(guān)系;二是生產(chǎn)批次成本，即與生產(chǎn)批次、包裝批次相關(guān)的資源消耗，包括生產(chǎn)某批次產(chǎn)品所需的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本，質(zhì)量控制成本等，這類成本消耗的多少與生產(chǎn)批次密切相關(guān);三是產(chǎn)品維持成本，即與產(chǎn)品種類、特性相關(guān)的資源消耗，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)許可，產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)、營銷手段等方面成本;四是生產(chǎn)工廠成本，是指工廠維持作業(yè)生產(chǎn)能力的相關(guān)資源耗費(fèi)，包括設(shè)備折舊，維護(hù)保養(yǎng)、保險(xiǎn)等成本，該類成本與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和結(jié)構(gòu)相關(guān)。

　　作業(yè)成本法以基本作業(yè)單位為橋梁將生產(chǎn)資料和產(chǎn)品(或服務(wù))緊密地聯(lián)系起來，以多樣化的成本動因?yàn)楹饬繕?biāo)準(zhǔn)，將生產(chǎn)資料歸集到各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，滿足了現(xiàn)代生產(chǎn)制造環(huán)境對于成本核算多元化的要求，同時(shí)，提高了產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性。

　　作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一種成本管理方法，是對成本動因及價(jià)值鏈的分析方法。價(jià)值鏈分析是由美國戰(zhàn)略管理學(xué)家邁克爾·波特提出的一種戰(zhàn)略管理方法，從操作層面來看，價(jià)值鏈本質(zhì)就是作業(yè)鏈，是產(chǎn)品或服務(wù)在企業(yè)作業(yè)鏈上發(fā)生和形成中的資源消耗和價(jià)值積累的過程。伴隨著作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的成功應(yīng)用，其適用范圍也在不斷發(fā)展和創(chuàng)新，一方面成本分配方法上引入了成本動因分析，將傳統(tǒng)的單一數(shù)量分配基礎(chǔ)變?yōu)樨?cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的多元化分配原則，更加強(qiáng)調(diào)成本分配核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。另一方面作業(yè)成本更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)的全過程戰(zhàn)略管理，逐步地將成本控制延伸至市場需求分析和產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，注重供應(yīng)鏈流程的優(yōu)化，提高企業(yè)整體成本效益和管理質(zhì)量。

　　根據(jù)對相關(guān)文獻(xiàn)的整理和探討，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法順利實(shí)施的幾個(gè)重要基礎(chǔ)如下：一是明確統(tǒng)一的系統(tǒng)目標(biāo)，系統(tǒng)目標(biāo)決定了成本核算方法及核算結(jié)果，如果目標(biāo)不同，會計(jì)核算系統(tǒng)產(chǎn)生的成本核算結(jié)構(gòu)、核算方法以及成本核算結(jié)果均有不同，因而，明確一致的系統(tǒng)目標(biāo)有助于規(guī)范化作業(yè)成本核算流程設(shè)計(jì)及執(zhí)行。二是變革績效評價(jià)與薪酬的關(guān)系，通過引入必要的激勵(lì)約束機(jī)制，引導(dǎo)員工逐步接受并支持作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并能夠根據(jù)員工的實(shí)際績效制定獎(jiǎng)懲措施，調(diào)動員工的工作熱情。三是作業(yè)成本會計(jì)核算不僅要依賴于會計(jì)部門，還需要領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、非會計(jì)部門甚至全體員工的共同支持與配合，通過提供全面了解作業(yè)成本核算與管理的設(shè)計(jì)、實(shí)施及運(yùn)行等方面的培訓(xùn)內(nèi)容，有利于作業(yè)成本會計(jì)核算與管理方法在企業(yè)中的推廣和實(shí)施。作業(yè)成本會計(jì)核算的基本程序可以總結(jié)為以下幾個(gè)步驟。

　　作業(yè)成本核算體系下成本核算對象是指需要對資源進(jìn)行消耗且在過程中形成價(jià)值，需要對其進(jìn)行成本衡量和分配的作業(yè)事項(xiàng)。依據(jù)作業(yè)成本法的基本理論，以生產(chǎn)的成品作為成本計(jì)算對象追蹤到生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的成本費(fèi)用，按照作業(yè)來劃分并開立產(chǎn)品作業(yè)成本核算標(biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源數(shù)量及價(jià)值列入作業(yè)當(dāng)中，進(jìn)而歸集為生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。

　　根據(jù)作業(yè)成本消耗資源的實(shí)際情況分析，將生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的資源費(fèi)用以基礎(chǔ)作業(yè)為單位進(jìn)行歸集和計(jì)算，所得的作業(yè)消耗資源成本就是產(chǎn)品的作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本法的基本理論，對產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時(shí)需要首先對成本項(xiàng)目生產(chǎn)過程中的作業(yè)進(jìn)行劃分，進(jìn)而真實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的資源消耗，為降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，優(yōu)化生產(chǎn)流程提供支持依據(jù)。作業(yè)成本的項(xiàng)目確定是對產(chǎn)品成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項(xiàng)目進(jìn)行確定，在產(chǎn)品成本報(bào)表中通常以作業(yè)成本項(xiàng)目為主要反映對象。

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