存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn),包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等,存貨是行政單位日常會計實務處理中經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務之一,目前,核算中有7個問題容易混淆,應引起財務人員的注意。
  并非所有存貨都要通過“存貨”科目核算。根據(jù)現(xiàn)行《行政單位會計制度》的規(guī)定,“存貨”科目核算行政單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資,包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實際成本。行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資,應當通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算,不通過“存貨”科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等,可以在購進時直接列作支出,不通過“存貨”科目核算。對于兩種看似存貨業(yè)務而明確其不能通過“存貨”科目核算,體現(xiàn)了核算的準確性。
  購入存貨的處理方法不同。
  根據(jù)現(xiàn)行《行政單位會計制度》的規(guī)定,行政單位應區(qū)分實際支付與尚未付款購入存貨而采取不同的處理方法。購入的存貨驗收入庫,按照確定的成本,借記“存貨”科目,貸記“資產(chǎn)基金—— —存貨”科目;同時,按照實際支付的金額,借記“經(jīng)費支出”科目,貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存 款”等科目;對于尚未付款的,應當按照應付未付的金額,借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,貸記“應付賬款”科目。行政單位對購入存貨實際支付的作經(jīng)費支出處理,而對尚未付款的未作經(jīng)費支出處理,作增加“待償債凈資產(chǎn)”科目與“應付賬款”科目處理,嚴格遵守了行政單位以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的精神,體現(xiàn)了核算的準確性。
  置換換入的存貨支付的補價或收到的補價計入成本的方式不同。根據(jù)現(xiàn)行《行政單位會計制度》的規(guī)定,置換換入的存貨,其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值,加上支付的補價或減去收到的補價,加上為換入存貨支付的其他費用(運輸費等)確定。對于支付補價代表換入存貨的行政單位一項資產(chǎn)的減少,按照借貸記賬法記賬原理的要求,必然會引起另外一項資產(chǎn)的增加,所以應以加記的方式計入置換換入存貨成本之中。相反,對于收到的補價代表換入存貨的行政單位一項資產(chǎn)的增加,按照借貸記賬法記賬原理的要求,必然會引起另外一項資產(chǎn)的減少,所以應以減記的方式計入置換換入存貨成本之中。對置換換入的存貨區(qū)分支付補價或收到補價兩種情況而采取不同的計入成本方式,也體現(xiàn)了核算的準確性。
  接受捐贈、無償調(diào)入的存貨入賬成本的確定方法不同。根據(jù)現(xiàn)行《行政單位會計制度》的規(guī)定,接受捐贈、無償調(diào)入的存貨, 其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本應當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的,其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估,其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得,該存貨按照名義金額入賬。對行政單位接受捐贈、無償調(diào)入的存貨區(qū)分4種情況分別采用不同的確定方法,進一步體現(xiàn)了核算的準確性。
  委托加工的存貨運輸費計入成本方式的全面性。根據(jù)現(xiàn)行《行政單位會計制度》的規(guī)定,委托加工的存貨,其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。對于運輸費強調(diào)的是往返兩個方面都要計 入,不可只將單程運輸費計入存貨成本的錯誤做法,進一步體現(xiàn)了核算的準確、全面。
  存貨發(fā)出計價方法確定的嚴謹性。根據(jù)現(xiàn)行《行政單位會計制度》的規(guī)定,存貨發(fā)出時,應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
  對于存貨發(fā)出時應嚴格遵守會計政策,不得隨意變更計價方法,體現(xiàn)了核算的嚴謹性。存貨盤盈、盤虧處理方法的精準性。根據(jù)現(xiàn)行《行政單位會計制度》的規(guī)定,行政單位的存貨應當定期進行清查盤點,每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧,應當及時查明原因,按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。盤盈的存貨,按照取得同類或類似存貨的實際成本確定入賬價值;沒有同類或類似存貨的實際成本,按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本或市場價格無法可靠取得,按照名義金額入賬。盤盈的存貨,按照確定的入賬價值,借記“存貨”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤虧的存貨,轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時,按照其賬面余額,借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“存貨”科目。對于行政單位發(fā)生存貨盤盈、盤虧業(yè)務通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理,符合財產(chǎn)清查的賬務處理程序,進一步體現(xiàn)了核算的精準性。
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