新準則下現(xiàn)金流量表的編制方法:
  (一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法
  按規(guī)定,企業(yè)應當采用直接法,列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
  直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下,一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點,調整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動,然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時,可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務簡單的,也可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。
  1."銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金"項目
  本項目可根據(jù)"主營業(yè)務收入"、"其他業(yè)務收入"、"應收賬款"、"應收票據(jù)"、"預收賬款"及"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶分析填列。
  本項目的現(xiàn)金流入可用下述公式計算求得:
  銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額+本期應收賬款減少額(-應收賬款增加額)+本期應收票據(jù)減少額(-應收票據(jù)增加額)+本期預收賬款增加額(-預收賬款減少額)
  注:上述公式中,如果本期有實際核銷的壞帳損失,也應減去。(因核銷壞賬損失減少了應收帳款,但沒有收回現(xiàn)金)。如果有收回前期已核銷的壞帳金額,應加上。(因收回已核銷的壞帳,并沒有增加或減少應收賬款,但卻收回了現(xiàn)金)。
  2."收到的稅費返還"項目
  該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可以根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應交稅費"、"營業(yè)稅金及附加"等賬戶的記錄分析填列。
  3."收到的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入,如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應收款"等賬戶的記錄分析填列。
  4."購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金"項目
  本項目可根據(jù)"應付賬款"、"應付票據(jù)"、"預付賬款"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"主營業(yè)務成本"、"其他業(yè)務成本""存貨"等賬戶的記錄分析填列。
  本項目的現(xiàn)金流出可用以下公式計算求得:
  購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期存貨增加額(-本期存貨減少額)+本期應付賬款減少額(-本期應付賬款增加額)+本期應付票據(jù)減少額(-本期應付票據(jù)增加額)+本期預付賬款增加額(-本期預付賬款減少額)
  5."支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項目
  該項目反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等(含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險和其他福利費用)。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產(chǎn)購建人員的工資。
  本項目可根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"、"生產(chǎn)成本"等賬戶的記錄分析填列。
  6."支付的各項稅費"項目
  本項目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費和有關費用。但不包括已計入固定資產(chǎn)原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。
  本項目應根據(jù)"應交稅費"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
  7."支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金,包括罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。本項目應根據(jù)"管理費用"、"銷售費用"、"營業(yè)外支出"等賬戶的記錄分析填列。
 ?。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法
  投資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項目的內(nèi)容和填列方法如下:
  1."收回投資所收到的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)出售、轉讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資而收到的現(xiàn)金,以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目應根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長期股權投資"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
  2."取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金,以及債權性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項目應根據(jù)"投資收益"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
  3."處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項目
  該項目反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關費用后的凈額。本項目可根據(jù)"固定資產(chǎn)清理"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
  如該項目所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù),應在"支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金"項目填列。
  4."收到的其它與投資活動有關的現(xiàn)金"項目
  本項目反映除上述各項目以外,收到的其它與投資活動有關的現(xiàn)金流入。應根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關賬戶的記錄分析填列。
  5."購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,包括購買固定資產(chǎn)支付的價款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。
  本項目應根據(jù)"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"在建工程"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
  6."投資所支付的現(xiàn)金"項目
  該項目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進行交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資、持有至到期投資所實際支付的現(xiàn)金,包括傭金手續(xù)費所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時,實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。
  本項目應根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長期股權投資"、"持有至到期投資"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶記錄分析填列。
  7."支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)除了上述各項以外,支付的與投資活動有關的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時,實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息等。本項目應根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應收股利"、"應收利息"等賬戶的記錄分析填列。
 ?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法
  籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項目的內(nèi)容和填列方法如下:
  1."吸收投資所支付的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可根據(jù)"實收資本(或股本)"、"應付債券"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
  2."借款所得到的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)"短期借款"、"長期借款"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
  3."收到的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金"項目
  該項目反映企業(yè)除上述各項以外,收到的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金流入。本項目應根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關賬戶的記錄分析填列。
  4."償還債務所支付的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金,包括償還金融機構的借款本金、償還到期的債券本金等。本項目可根據(jù)"短期借款"、"長期借款"、"應付債券"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
  5."分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金"項目
  本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據(jù)"應付股利(或應付利潤)"、"財務費用"、"長期借款"、"應付債券"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。
  6."支付的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金"項目
  本項目反映除了上述各項目以外,支付的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關賬戶的記錄分析填列。
 ?。ㄋ模﹨R率變動對現(xiàn)金的影響的編制方法
  本項目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現(xiàn)金的影響數(shù)額。(編制方法略)。
  (五)"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額"的編制方法
  "現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額",是將本表中"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"、"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"、"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"和"匯率變動對現(xiàn)金的影響"四個項目相加得出的。
  (六)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的填列
  本項目是將計算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額求得。它應該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價物的合計余額相等。
 ?。ㄆ撸┭a充資料項目的內(nèi)容和編制方法
  除現(xiàn)金流量表反映的信息外,企業(yè)還應該在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。
  1.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
  現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,同時,企業(yè)還應采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法,是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點,通過調整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動,調整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目,據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法?,F(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。
  采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時,需要對四大類項目進行調整。(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;(4)經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。
  企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權責發(fā)生制為基礎核算的,而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,就是要按收付實現(xiàn)制的原則,將凈利潤按各項目調整為現(xiàn)金凈流入,并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對這些項目的調整過程,就是按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的過程。
  將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎。因為凈利潤是現(xiàn)金凈流入的主要來源。但凈利潤與現(xiàn)金凈流入并不相等,所以需要在凈利潤基礎上,將凈利潤調整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤基礎上進行調整的項目主要包括:
  1)"計提的資產(chǎn)減值準備"項目
  企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備,包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準備等已經(jīng)計入了"資產(chǎn)減值損失"科目,期末結轉到"本年利潤"賬戶,從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)減值準備,并不需要支付現(xiàn)金,即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應將計提的各項資產(chǎn)減值準備,在凈利潤基礎上予以加回。
  本項目應根據(jù)"資產(chǎn)減值損失"賬戶的記錄分析填列。
  2)"固定資產(chǎn)折舊"項目
  工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊,一部分增加了產(chǎn)品的成本,另一部分增加了期間費用(如管理費用、銷售費用等),計入期間費用的部分直接減少了凈利潤,計入產(chǎn)品成本的部分,一部分轉入了主營業(yè)務成本,也直接沖減了凈利潤;產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分,折舊費用加到了存貨成本中,存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以,應在凈利潤的基礎上將折舊的部分予以加回。
  本項目應根據(jù)"累計折舊"賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。
  3)"無形資產(chǎn)攤銷"項目
  企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的,所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當期攤銷的價值,應在凈利潤的基礎上予以加回。
  該項目可根據(jù)"累計攤銷"賬戶的記錄分析填列。
  4)"長期待攤費用攤銷"項目
  長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣,已經(jīng)計入了損益,但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出,所以項目應在凈利潤的基礎上予以加回。
  5)"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失"項目
  處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益,屬于投資活動產(chǎn)生的損益,不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益,但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為凈損失,應當予以加回;如為凈收益,應予以扣除,即用"-"號列示。
  本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。
  7)"固定資產(chǎn)報廢損失"項目。
  本項目反映企業(yè)當期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。
  企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益,屬于投資活動產(chǎn)生的損益,不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益,但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為凈損失,應當予以加回;如為凈收益,應予以扣除,即用"-"號列示。
  本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。
  7)"公允價值變動損失"項目
  該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。因為公允價值變動損失影響了當期凈利潤,但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出,所以應進行調整。如為凈收益以"-"號列示。本項目可根據(jù)"公允價值變動損益"科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。
  8)"財務費用"項目
  一般企業(yè),財務費用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財務費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出,而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財務費用作為期間費用,已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。財務費用如為借方余額,應予以加回;如為貸方余額,應予以扣除。本項目應根據(jù)利潤表"財務費用"項目填列。
  9)"投資損失"項目
  企業(yè)發(fā)生的投資損益,屬于投資活動的現(xiàn)金流量,不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損失,已直接計入了企業(yè)當期利潤,影響了凈利潤。所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為投資凈損失,應當予以加回;如為投資凈收益,應予以扣除,即用"-"號列示。
  該項目可根據(jù)利潤表中"投資收益"項目的金額填列。
  10)"遞延所得稅資產(chǎn)減少"項目
  該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表"遞延所得稅資產(chǎn)"項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費用,減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應在凈利潤的基礎上予以加回。相反,如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加,則應用"-"號填列。
  本項目可以根據(jù)"遞延所得稅資產(chǎn)"科目分析填列。
  11)"遞延所得稅負債增加"項目
  遞延所得稅負債的增加,增加了當期所得稅費用,但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出,所以應在凈利潤的基礎上予以加回。相反,如果是遞延所得稅負債減少,則應用"-"號填列。
  12)"存貨的減少"項目
  企業(yè)當期存貨減少,說明本期經(jīng)營中耗用的存貨,有一部分是期初的存貨,這部分存貨當期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出,但在計算凈利潤時已經(jīng)進行了扣除。所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當予以加回。
  如果期末存貨比期初增加,說明當期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出,但這部分存貨沒有減少凈利潤。所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以扣除。即用"-"號列示。
  總之,存貨的減少,應視為現(xiàn)金的增加,應予加回現(xiàn)金流量;存貨的增加,應視為現(xiàn)金的減少,應予扣除現(xiàn)金流量。
  該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表"存貨"項目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。
  13)"經(jīng)營性應收項目的減少"項目
  經(jīng)營性應收項目的減少(如應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等項目中與經(jīng)營活動有關的部分的減少),說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認的主營業(yè)務收入,即將上期實現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金,形成了本期的現(xiàn)金流入,但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,將本期經(jīng)營性應收項目減少的部分應予以加回。
  但上述各應收項目如果增加,即經(jīng)營性各應收項目的期末余額大于期初余額,則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回,從而減少了現(xiàn)金的流入,在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以扣除。
  本項目應根據(jù)各應收項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。
  14)"經(jīng)營性應付項目的增加"項目
  經(jīng)營性應付項目的增加(如應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付福利費、應交稅費、其他應付款等項目中與經(jīng)營活動有關的部分的增加),說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金,凈利潤不變,但現(xiàn)金流出減少了,從而現(xiàn)金流量肯定增加了。所以在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,將本期經(jīng)營性應付項目增加的部分應予以加回。
  如果上述經(jīng)營性應付項目減少,即期末余額小于期初余額,說明除將本期購入的存貨全部付款以外,還支付了上期的應付款項,所以現(xiàn)金流出增加了,現(xiàn)金凈流量減少了。在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,將本期經(jīng)營性應付項目減少的部分應予以扣除。
  本項目應根據(jù)各應付項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。
  2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。
  不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動項目,反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖不涉及現(xiàn)金收支,但對以后各期的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大影響。所以也應進行列示和披露。
  不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的具體項目見現(xiàn)金流量表補充資料表中所列。
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