無形資產(chǎn)攤銷的定義是什么

　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

　?。?）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

　?。?）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　　2001年的舊會計準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)日起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或規(guī)定的有限年限，該無形資產(chǎn)攤銷期限按如下原則確定：

　　*9，合同規(guī)定收益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的收益年限；

　　第二，合同沒有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

　　第三，合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限則不應(yīng)超過其中年限較短者；

　　第四，如果合同沒有規(guī)定收益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)小于10年。

　　這遵循了謹(jǐn)慎性原則，但也限制了無形資產(chǎn)的穩(wěn)定性。這些規(guī)定過于籠統(tǒng)，難以適應(yīng)無形資產(chǎn)日益復(fù)雜的現(xiàn)狀。

　　2006年的新會計準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定：

　　*9，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

　　第二，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。

　　2001年的舊會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定是直線平均法，按照無形資產(chǎn)的價值在一定期限內(nèi)平均攤銷，攤銷期為合同與法律規(guī)定的最低期限，合同與法律無規(guī)定的不超過10年。它對所有的無形資產(chǎn)根據(jù)使用時間平均攤銷，沒有考慮不同無形資產(chǎn)的時間價值。

　　2006年新會計準(zhǔn)則借鑒國外的攤銷方法，對采用直線法攤銷也沒有實行“一刀切”，而是提出“應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”，更具可行性。準(zhǔn)則通過將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)劃分，使攤銷的對象更明確。新準(zhǔn)則對無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線攤銷法。

　　企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。

　　現(xiàn)行的企業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)攤銷是這樣規(guī)定的：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)按合同規(guī)定受益年限（法律未規(guī)定）或法律規(guī)定使用年限（合同未規(guī)定）或合同規(guī)定與法律規(guī)定（兩者均規(guī)定）受益年限中較短者作為其攤銷年限進(jìn)行攤銷，再或者，合同、法律均未規(guī)定，則攤銷年限不應(yīng)少于10年。筆者認(rèn)為如此處理還欠妥當(dāng)。正如企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊時要充分考慮該項固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。對于無形資產(chǎn)的攤銷也不能如此簡單的全額直線攤銷，而應(yīng)有些變化。但這也必須建立在對無形資產(chǎn)的重新分類之基礎(chǔ)上.

　　按照使用年限，將無形資產(chǎn)分為期限型無形資產(chǎn)和無期限型無形資產(chǎn)兩大類。所謂期限型無形資產(chǎn)，即隨該項無形資產(chǎn)的使用，其使用壽命會越來越短，最終在一定的使用年限之后，它將不再屬于該企業(yè)的一項資產(chǎn)。這個使用期限正如現(xiàn)行會計制度的規(guī)定。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。所謂無期限型的無形資產(chǎn)，主要是指那些沒有法律規(guī)定、合同規(guī)定、或公認(rèn)的使用年限的無形資產(chǎn)。而這里的無期限是一個相對概念，而非絕對的。它是指企業(yè)在良好的運(yùn)行期間的無期限，如果企業(yè)面臨倒閉，該項相對意義上的無期限型無形資產(chǎn)也隨之消失了。如企業(yè)的商譽(yù)。對于期限型無形資產(chǎn)，隨著使用，它會像固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)一樣，價值越來越低，因此也能稱為價值遞耗類無形資產(chǎn)；而對于無期限型無形資產(chǎn)，隨著使用，它會發(fā)揮越來越大的效用，而不是價值遞耗，因此該類無形資產(chǎn)也能稱為價值遞增類無形資產(chǎn)。之所以這樣分類是因為時間期限是一個客觀的標(biāo)準(zhǔn)，只要有時間限制，它就是期限型無形資產(chǎn)，否則，為無期限型，一目了然。相比先行《企業(yè)會計制度》的規(guī)定將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)與不可辨認(rèn)兩大類的分類標(biāo)準(zhǔn)而言更客觀。

　　在此基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)的攤銷作如下調(diào)整：

　　總的來說，可以分為攤銷與不攤銷兩種情況：

　　1、對期限型無形資產(chǎn)項目，在有效使用期限內(nèi)分期攤銷，計入損益。其中又包括：

　?。?）對于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等預(yù)計使用年限確定，而且減值風(fēng)險較低的，采用直線法攤銷；

　?。?）對非專利技術(shù)等有預(yù)計使用年限，但考慮技術(shù)進(jìn)步等因素對其價值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”，以盡快收回投資，這也符合會計核算原則之謹(jǐn)慎原則。

　　2、對無期限型無形資產(chǎn)項目，如商譽(yù)，由于它以構(gòu)入價格作為其入賬價值，但是在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能會逐漸增值，所以無需進(jìn)行價值攤銷，甚至要增加其賬面價值。這與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“期末如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回”的本質(zhì)是一致的，因為兩者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。對于已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)又得以恢復(fù)的，《企業(yè)會計制度》規(guī)定轉(zhuǎn)回時借記無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。既然對已計提的減值準(zhǔn)備要如此處理，那么對未計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)項目在價值增加時也應(yīng)有類似的會計處理：借記無形資產(chǎn)，貸記營業(yè)外收入。而且企業(yè)應(yīng)該盡量頻繁地做這項工作。

　　應(yīng)注意的是現(xiàn)行會計法里面商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。

　　知識經(jīng)濟(jì)時代的無形資產(chǎn)，無論是數(shù)量還是種類都比工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代要多得多，而不同種類的無形資產(chǎn)會呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，在這種情況下，一律按直線法對其進(jìn)行攤銷就失去了合理性。在進(jìn)行實務(wù)操作時，企業(yè)可以參照固定資產(chǎn)的折舊方法，對無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法、產(chǎn)量法和加速攤銷法。

　　直線法又稱平均年限法，是將無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額均衡地分配于每一會計期間的一種方法。其計算公式如下：

　　無形資產(chǎn)年攤銷額=無形資產(chǎn)取得總額/使用年限

　　這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計算簡便，易于掌握。缺點(diǎn)是就符合會計的客觀性原則和配比原則的要求而言，不夠理想。對穩(wěn)定性強(qiáng)的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等適合采用這種攤銷方法。

　　例1：2010年1月，甲公司以銀行存款12000000元購入一項土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地使用權(quán)年限為20年。

　　該土地使用權(quán)每月攤銷額=12000000÷20÷12=50000(元)

　　產(chǎn)量法是指按無形資產(chǎn)在整個使用期間所提供的產(chǎn)量為基礎(chǔ)來計算應(yīng)攤銷額的一種方法。它是以每單位產(chǎn)量耗費(fèi)的無形資產(chǎn)價值相等為前提的。其計算公式如下：

　　每單位產(chǎn)量攤銷額=

　　每期無期資產(chǎn)攤銷額=每單位產(chǎn)量攤銷額×該期實際完成產(chǎn)量

　　如果無形資產(chǎn)在整個使用期間所提供的工作量可以采用產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時數(shù)等進(jìn)行確定，則適合使用這種攤銷方法。

　　例2：2010年4月，甲公司與乙公司簽訂一份協(xié)議，依據(jù)協(xié)議，甲公司取得一項特許權(quán)，即可以使用乙公司的配方生產(chǎn)某產(chǎn)品10000件，特許權(quán)的取得成本為4800000元。4月份，甲公司使用該配方實際生產(chǎn)產(chǎn)品100件;5月份，甲公司使用該配方實際生產(chǎn)產(chǎn)品120件。

　　本例中，特許權(quán)有特定產(chǎn)量限制，并且每個月的產(chǎn)品產(chǎn)量不一致，所以適合采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。

　　每單位產(chǎn)量攤銷額=4800000÷10000=480(元)

　　4月份攤銷額=480×100=48000(元)

　　5月份攤銷額=480×120=57600(元)

　　加速攤銷法是相對于每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的，是無形資產(chǎn)在使用的前期多計攤銷，后期少計攤銷，攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。采用加速攤銷法，目的是使無形資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。加速攤銷方法有余額遞減法和年數(shù)總和法。

　　余額遞減法是在前期不考慮無形資產(chǎn)預(yù)計殘值的前提下，根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的成本減去累計攤銷后的金額和若干倍的直線法攤銷率計算無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法。下面以雙倍余額遞減法為例予以說明，其計算公式如下：

　　年攤銷額=年初無形資產(chǎn)賬面凈值×年攤銷率

　　其中，無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)成本-累計攤銷額。在雙倍余額遞減法下，無形資產(chǎn)在后期的賬面凈值可能會低于其殘值，因此，應(yīng)在攤銷轉(zhuǎn)自年限到期前兩年內(nèi)，將無形資產(chǎn)成本減去累計攤銷額再扣除預(yù)計殘值后的余額平均攤銷。

　　年數(shù)總和法是將無形資產(chǎn)的成本減去預(yù)計殘值后的金額乘以逐年遞減的攤銷率計算每年攤銷額的一種方法。攤銷率的分子代表無形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式如下：

　　年攤銷率=無形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)/無形資產(chǎn)已使用年數(shù)和×100%

　　或者表示為：

　　年攤銷率=×100%

　　年攤銷額=(無形資產(chǎn)成本-預(yù)計殘值)×年攤銷率

　　對于與知識、技術(shù)、產(chǎn)品更新聯(lián)系比較緊密的知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)，采用加速攤銷法較之采用直線攤銷法有更多的優(yōu)點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：首先，加速攤銷法更符合配比原則，這類無形資產(chǎn)使用前期，由于明顯處于壟斷和獨(dú)占地位，可以給企業(yè)帶來較高的收益。但是隨著新技術(shù)的不斷出現(xiàn)以及模擬、仿制技術(shù)水平的提高，壟斷地位會逐漸喪失，所帶來的收益也會逐年減少。根據(jù)配比原則，對此類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷方法。其次，加速攤銷法更符合穩(wěn)健性原則。采用加速攤銷法，使得無形資產(chǎn)的前期攤銷得多，后期攤銷得少，如果無形資產(chǎn)被提前淘汰，剩余無形資產(chǎn)的成本也較少，因而風(fēng)險較小。

　　1、攤銷范圍使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，通常將其殘值視為零。

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但要計提減值準(zhǔn)備。

　　2、攤銷時間企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

　　3、去向企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費(fèi)用;

　　出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本;

　　某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

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