近日,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2014年版)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)),調(diào)整修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,將申報(bào)表由原來(lái)的17張?jiān)黾拥?1張?,F(xiàn)對(duì)新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容剖析如下:
一、修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表緣由
為貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法,2008年國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào),以下簡(jiǎn)稱原申報(bào)表)。原申報(bào)表實(shí)施6年來(lái),對(duì)納稅人正確履行納稅義務(wù)、有效落實(shí)企業(yè)所得稅政策、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理發(fā)揮了積極的作用。但隨著形勢(shì)的發(fā)展變化,原申報(bào)表不能較好地滿足各方面的要求。
一是原申報(bào)表不能體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策全貌。申報(bào)表是稅收政策的體現(xiàn)形式,所有稅收政策都要體現(xiàn)在企業(yè)納稅申報(bào)當(dāng)中,全面準(zhǔn)確反映稅收政策是納稅申報(bào)表的基本要求。2008年原申報(bào)表發(fā)布以來(lái),企業(yè)所得稅政策發(fā)生了很大變化,很多政策進(jìn)行了調(diào)整完善,特別是新出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策,而這些政策并不能全部在原申報(bào)表中清晰列示,不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收政策落實(shí)情況,不利于進(jìn)行政策效應(yīng)分析,也不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)核算方面的需要。
二是原申報(bào)表結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)合理。如缺乏企業(yè)的基礎(chǔ)信息、有的收入費(fèi)用明細(xì)表口徑不統(tǒng)一、主表與附表邏輯關(guān)系不緊密等。
三是不能適應(yīng)簡(jiǎn)政放權(quán)的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方式是審批制,企業(yè)要享受每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,都需要報(bào)送相關(guān)的資料。隨著行政審批制度改革力度不斷加大,企業(yè)所得稅減免稅將逐漸由“事前審批”改為“事后備案”,即企業(yè)事先不需要再報(bào)送資料申請(qǐng),企業(yè)所得稅管理方式也將從傳統(tǒng)的事前審批向強(qiáng)化事中事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅申報(bào)表獲取較多的涉稅信息,以達(dá)到既要落實(shí)優(yōu)惠政策,又要防止出現(xiàn)稅收漏洞的目的。原申報(bào)表相對(duì)簡(jiǎn)單,數(shù)據(jù)量小,不能滿足需求。
二、新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有哪些特點(diǎn)
新申報(bào)表采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),對(duì)稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整,并計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅款的方法,包括企業(yè)基礎(chǔ)信息表、主表,以及收入費(fèi)用明細(xì)表、納稅調(diào)整表、虧損彌補(bǔ)表、稅收優(yōu)惠表、境外所得抵免表、匯總納稅表等附表。主要特點(diǎn)有:
一是結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理。新申報(bào)表圍繞主表進(jìn)行填報(bào),主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成或從財(cái)務(wù)報(bào)表直接取得。每張附表既獨(dú)立體現(xiàn)現(xiàn)行的所得稅政策,又與主表密切關(guān)聯(lián)??傮w上看,新申報(bào)表層級(jí)分明、內(nèi)容完整、邏輯嚴(yán)密,更加科學(xué)合理。
二是信息更為豐富完整。新申報(bào)表中既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,又有稅會(huì)差異情況,還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息,能夠較為全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅收情況,有利于納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展所得稅后續(xù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收政策評(píng)估提供了基礎(chǔ)信息。
三是繁簡(jiǎn)適度、開放性強(qiáng)。新申報(bào)表雖有41張,但并非每個(gè)納稅人都需要填報(bào)全部申報(bào)表,而是納稅人根據(jù)自身的適用稅收政策情況選擇填報(bào)。同時(shí),借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),對(duì)新申報(bào)表的每張報(bào)表進(jìn)行了編號(hào),有一定開放性,將來(lái)企業(yè)所得稅政策發(fā)生調(diào)整,可以在不破壞申報(bào)表完整性的前提下,通過(guò)適當(dāng)調(diào)整附表解決,減少因政策調(diào)整頻繁調(diào)整申報(bào)表,從而給納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)不必要的負(fù)擔(dān)。
三、新企業(yè)所得稅申報(bào)表不會(huì)增加納稅人負(fù)擔(dān),符合精簡(jiǎn)表證單書的要求
新申報(bào)表由原來(lái)的17張?jiān)黾拥侥壳暗?1張,表面上看,新申報(bào)表數(shù)量大幅增加,與減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、精簡(jiǎn)表證單書要求不相一致,但實(shí)際情況正體現(xiàn)了“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”精神和要求。
*9,大多數(shù)企業(yè)填表數(shù)量沒(méi)有增加。目前小型微利企業(yè)占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上。由于新申報(bào)表遵循分類申報(bào)的理念,采取與業(yè)務(wù)相關(guān)的選擇性填報(bào)原則,小型微利企業(yè)涉稅事項(xiàng)少,平均填寫4至5張表即可,與以前相比,填報(bào)數(shù)量沒(méi)有增加。對(duì)大型企業(yè)、上市公司來(lái)講,由于其規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜,享受的稅收優(yōu)惠多,申報(bào)涉及的表單有所增加。但由于這些企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力較強(qiáng),且基本上實(shí)現(xiàn)電子化申報(bào),可以通過(guò)信息化的手段自動(dòng)生成相關(guān)報(bào)表,不會(huì)太多增加企業(yè)的辦稅負(fù)擔(dān)。
第二,新申報(bào)表的很多附表是從原申報(bào)表中拆分出來(lái)的,并不是新增加的內(nèi)容。如將原申報(bào)表《一般企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》中的“期間費(fèi)用”,進(jìn)一步細(xì)化獨(dú)立為1張《期間費(fèi)用明細(xì)表》;將原稅收優(yōu)惠附表按不同優(yōu)惠項(xiàng)目拆分為11張表,但由于一般企業(yè)平均可同時(shí)享受1至3項(xiàng)優(yōu)惠政策,并不是需要全部填列11張表;將納稅調(diào)整項(xiàng)目由原來(lái)的6張附表增加到15張附表、境外所得稅收抵免由1張表增加到4張附表,雖然增加較多,但多為企業(yè)納稅申報(bào)臺(tái)賬,在填寫原申報(bào)表也需要額外進(jìn)行核算,新申報(bào)表將其納入報(bào)表體系后,并未實(shí)際增加納稅人負(fù)擔(dān)。
第三,減少了企業(yè)日常報(bào)送資料的頻率和數(shù)量,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)企業(yè)核查納稅情況,有利于企業(yè)減負(fù)。從所得稅征管情況看,一些資產(chǎn)損失、政策性搬遷、企業(yè)重組等業(yè)務(wù)特殊,為防止出現(xiàn)征管漏洞,現(xiàn)有的企業(yè)所得稅征管制度要求企業(yè)就每項(xiàng)業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書面報(bào)告、相關(guān)材料和表格,手續(xù)較為復(fù)雜繁瑣,各地報(bào)送要求也不統(tǒng)一。此次推行新申報(bào)表,從減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)和全國(guó)征管統(tǒng)一的出發(fā),將一些特殊業(yè)務(wù)需要納稅人報(bào)送的資料盡量精簡(jiǎn)并納入申報(bào)體系,實(shí)現(xiàn)了表證單書的適當(dāng)精簡(jiǎn)和規(guī)范統(tǒng)一。同時(shí),取消了有關(guān)涉稅事項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶核查。
在新申報(bào)表發(fā)布之前,選取不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人進(jìn)行了模擬填報(bào),模擬運(yùn)行的反饋情況反映,認(rèn)為新申報(bào)表較為科學(xué)合理的占到85%以上,總體評(píng)價(jià)較好,為推行新申報(bào)表奠定了良好的基礎(chǔ)。
新申報(bào)表有利于簡(jiǎn)政放權(quán)、加強(qiáng)基礎(chǔ)管理,體現(xiàn)了“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的精神,并未增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān),也與精簡(jiǎn)表證單書的要求一致。
四、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容
修訂后的申報(bào)表共41張,1張基礎(chǔ)信息表,1張主表,6張收入費(fèi)用明細(xì)表,15張納稅調(diào)整表,1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表,11張稅收優(yōu)惠表,4張境外所得抵免表,2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比,雖然增加了25張,但由于許多表格是選項(xiàng),納稅人有此業(yè)務(wù)的,可以選擇填報(bào),沒(méi)有此業(yè)務(wù)的,可以不填報(bào)。從納稅人試填情況統(tǒng)計(jì)、分析,平均每一納稅人填報(bào)的表格為12張,與現(xiàn)行申報(bào)表16張相比,略有下降,但信息量卻又大幅度提高。
?。ㄒ唬┗A(chǔ)信息表
此表反映納稅人的基本信息,包括名稱、注冊(cè)地、行業(yè)、注冊(cè)資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、存貨辦法、對(duì)外投資情況等,這些信息,既可以替代企業(yè)備案資料(如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù),可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè),小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后,就無(wú)需再報(bào)送其他資料);也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理所需要的信息。
?。ǘ┲鞅?/div>
主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報(bào)表沒(méi)有變化,體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程,即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整,計(jì)算應(yīng)納稅所得額,扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額,進(jìn)行境外稅收抵免,最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)稅款。
?。ㄈ┦杖胭M(fèi)用明細(xì)表
收入費(fèi)用明細(xì)表主要反映企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策所發(fā)生的成本、費(fèi)用情況。這些表格,也是企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來(lái)源。
?。ㄋ模┘{稅調(diào)整表
納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn),現(xiàn)行申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表,該表功能就是將納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整后結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總,沒(méi)有體現(xiàn)政策和過(guò)程,也不反映稅收與會(huì)計(jì)的差異,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷出其合理性及準(zhǔn)確性。因此,本次修改后的申報(bào)表,將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng),按照收入、成本和資產(chǎn)三大類,設(shè)計(jì)了15張表格,通過(guò)表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映,既方便納稅人填報(bào);又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估、分析。
?。ㄎ澹┨潛p彌補(bǔ)表
本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題,既準(zhǔn)確計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額,又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。
?。┒愂諆?yōu)惠表
現(xiàn)行申報(bào)表僅設(shè)1張優(yōu)惠表,該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進(jìn)行匯總,沒(méi)有體現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠條件及計(jì)算口徑,不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報(bào)表,將目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目共有39項(xiàng),按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類,設(shè)計(jì)了11張表格,通過(guò)表格的方式計(jì)算稅收優(yōu)惠享受情況、過(guò)程。既方便納稅人填報(bào);又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅信息,核實(shí)優(yōu)惠的合理性,進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。
?。ㄆ撸┚惩馑玫置獗?/div>
本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計(jì)算問(wèn)題。
?。ò耍﹨R總納稅表
本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)如何分配稅額問(wèn)題。
五、新申報(bào)表有助于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
新申報(bào)表從稅收征管角度來(lái)看,41張表內(nèi)容更多,劃分更細(xì),雖然工作量加大了,但是對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),細(xì)化之后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻更加小了。新申報(bào)表便于納稅人控制申報(bào)風(fēng)險(xiǎn),提高申報(bào)質(zhì)量。需要填寫的表增加,對(duì)納稅人而言,有積極意義,有助于提高申報(bào)的確定性。比如所得稅申報(bào)時(shí)最重要的納稅調(diào)整表,以往只有一張表,現(xiàn)在有15張來(lái)支持它,把納稅調(diào)整表里面的每一項(xiàng)都拿出來(lái)細(xì)著寫。以前納稅調(diào)整表哪個(gè)地方有調(diào)整,只有一個(gè)數(shù),但數(shù)是怎么來(lái)的沒(méi)說(shuō)清楚,現(xiàn)在弄一張表把數(shù)的計(jì)算過(guò)程表示出來(lái),就顯得更加一目了然。從稅務(wù)局征管角度來(lái)講是科學(xué)化、精細(xì)化,這和以前的要求是一致的。
六、關(guān)于實(shí)施時(shí)間及其他相關(guān)問(wèn)題
本《公告》實(shí)施時(shí)間為2015年1月1日,適用于查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。即實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人,從2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始,適用本申報(bào)表。
國(guó)家稅務(wù)總局
2015年01月26日
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2020-08-17
投房在出租期間發(fā)生的修理費(fèi)用,是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本對(duì)吧,與投房在建期間發(fā)生的費(fèi)用化支出一樣的吧
老師 債務(wù)重組19-4例題 以債務(wù)人為例 借方長(zhǎng)期借款4200 為啥貸方還有一個(gè)長(zhǎng)期借款?
老師,我不會(huì)區(qū)分存在和完整性。從應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方查銀行對(duì)賬單的付款記錄,如果實(shí)付,正確,如沒(méi)付,為什么是完整,不是存在了,這個(gè)實(shí)際情況就不存在啊,我認(rèn)為是如果實(shí)際付了,賬上沒(méi)記才是完整???
老師怎么區(qū)分卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)呢。卷煙廠直接銷售和向批發(fā)企業(yè)銷售卷煙是屬于第一個(gè)環(huán)節(jié)嗎?批發(fā)環(huán)節(jié)的納稅人說(shuō)的是批發(fā)企業(yè)對(duì)外銷售嗎?那卷煙廠有沒(méi)有批發(fā)環(huán)節(jié)需要交稅的情況