一、新準(zhǔn)則對職工薪酬的定義和內(nèi)涵進行了系統(tǒng)的規(guī)范
　　職工薪酬計劃是企業(yè)經(jīng)營活動必不可少的一部分，但我國目前對這一重要的概念沒有一個整體的明晰的框架，對職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費，有關(guān)職工薪酬的會計處理規(guī)定也散見于各相關(guān)規(guī)定。新準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的會計處理和信息披露。此準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念，即職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，主要包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、住房公積金）；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等傳統(tǒng)意義上的薪酬；增加了如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，同時明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這是會計準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)涵。
　　二、會計科目設(shè)置的變化
　　新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念，融合了所有與報酬相關(guān)的項目，據(jù)此可以設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，在其下根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪休假費用等，設(shè)置二級科目，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付辭退補償”、“應(yīng)付社會保險費”、“應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付福利費”等，取消原先的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款”等一級科目。
　　三、會計處理方法的變化
　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則
　　在進行會計處理時，會計分錄的借方按照領(lǐng)取薪酬的職工所提供服務(wù)的受益部門，在職工提供服務(wù)的會計期間將職工薪酬根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用（辭退福利只計入當(dāng)期費用），貸方在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債。具體如下：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。而原制度則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用外，其他職工薪酬則全部計入當(dāng)期費用。下面舉例具體說明。
　　1. 計入產(chǎn)品成本的職工薪酬支出
　　對于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本，以工業(yè)企業(yè)為例：
　　例1：結(jié)算本月應(yīng)付工資如下：車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)工人工資30 000元，車間管理人員的工資5 000元。其賬務(wù)處理為：
　　借：生產(chǎn)成本30 000
　　制造費用 5 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資35 000
　　例2：按車間人員工資總額的一定比例計提車間工會經(jīng)費3 000元，職工教育經(jīng)費4 000元。提取時的賬務(wù)處理如下：
　　借：制造費用7 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　　——應(yīng)付工會經(jīng)費3 000
　　——應(yīng)付職工教育經(jīng)費4 000
　　例3：按車間人員工資總額的一定比例計提車間人員的應(yīng)付統(tǒng)籌退休金4 500元、應(yīng)付醫(yī)療保險3 000元。
　　借：制造費用7 500
　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　　——應(yīng)付社會保險費（應(yīng)付養(yǎng)老保險費）4 500
　　——應(yīng)付社會保險費（應(yīng)付醫(yī)療保險）3 000
　　例4：計提車間人員的住房公積金4 000元。
　　借：制造費用4 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　　——應(yīng)付住房公積金（個人負(fù)擔(dān)部分）2 000
　　——應(yīng)付住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）2 000
　　2. 計入資產(chǎn)價值的職工薪酬支出
　　對于應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
　　例5：購入需要安裝的設(shè)備一臺，在安裝中發(fā)生應(yīng)付安裝人員工資6 000元。賬務(wù)處理如下：
　　借：在建工程6 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資6 000
　　3. 計入費用的職工薪酬支出
　　對于應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。
　　例6：按辦公室人員工資總額的一定比例計提辦公室人員的醫(yī)療保險5 000元。賬務(wù)處理如下：
　　借：管理費用5 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（應(yīng)付醫(yī)療保險） 5 000
　　例7：按辦公室人員工資總額的一定比例計提工會經(jīng)費2 000元，職工教育經(jīng)費1 500元。賬務(wù)處理如下：
　　借：管理費用3 500
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會經(jīng)費2 000
　　——應(yīng)付職工教育經(jīng)費1 500
　　例8：按辦公室人員工資總額的一定比例計提辦公室人員應(yīng)付統(tǒng)籌退休金3 500元。賬務(wù)處理如下：
　　借：管理費用 3 500
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（應(yīng)付養(yǎng)老保險費）3 500
　　例9：按辦公室人員工資總額的一定比例計提辦公室人員的住房公積金3 000元。賬務(wù)處理如下：
　　借：管理費用3 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　　——應(yīng)付住房公積金（個人負(fù)擔(dān)部分）1 500
　　——應(yīng)付住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）1 500
　?。ǘ┞毠じ＠M會計處理方法的變化
　　新準(zhǔn)則對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費，可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行計算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費用。由于新準(zhǔn)則要求按福利費實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。
　　例10：按工資總額的一定比例計提職工福利費如下：直接生產(chǎn)人員為3 000元，車間管理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1 000元。賬務(wù)處理如下：
　　借：生產(chǎn)成本3 000
　　制造費用500
　　管理費用600
　　銷售費用 1 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費5 100
　?。ㄈ┺o退福利會計處理方法的變化
　　對于提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補償，原制度要求在發(fā)生時據(jù)實列支，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費用：
　?。?）企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。
　?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。
　　例11：計提滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用5萬元。賬務(wù)處理如下：
　　借：管理費用50 000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付辭退補償50 000
　　當(dāng)上述各項職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時，沖回各預(yù)提負(fù)債。
　　四、信息披露的變化
　　新準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額以及期末應(yīng)付未付金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項》準(zhǔn)則規(guī)定進行披露。
　　五、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則第9號對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響分析
　　從上述內(nèi)容看，由于新會計準(zhǔn)則對職工薪酬的會計核算規(guī)定發(fā)生了變化，因此，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，具體分析如下：
　?。?）新會計準(zhǔn)則取消了職工福利費按工資總額的14%計提的要求，企業(yè)可以按實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，作納稅調(diào)整。這意味著將對企業(yè)財務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產(chǎn)生一定的影響。
　?。?）新準(zhǔn)則第四條統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除應(yīng)付的辭退補償只計入當(dāng)期費用外，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。而原制度則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用外，其他職工薪酬如五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、住房公積金）、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等則全部計入當(dāng)期費用。這意味著也將對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。尤其是對工業(yè)企業(yè)的存貨成本將會有較大的影響。
　?。?）對于提前解除勞動關(guān)系而可能發(fā)生的補償，原制度要求在發(fā)生時據(jù)實列支；新準(zhǔn)則要求在符合一定條件下，應(yīng)做預(yù)計負(fù)債處理，這也將影響企業(yè)的流動負(fù)債及各期損益。但應(yīng)謹(jǐn)防企業(yè)通過解除勞動關(guān)系而可能發(fā)生的補償調(diào)控利潤。因此，對于辭退補償作為預(yù)計負(fù)債的使用應(yīng)加以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期損益，確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會或工會組織已達(dá)成正式的解除職工勞動關(guān)系計劃或協(xié)議。
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