其他業(yè)務(wù)支出是指除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出,是指企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入相應(yīng)發(fā)生的成本,“其他業(yè)務(wù)收入”的對稱。包括其他業(yè)務(wù)的銷售成本、提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加等。
  其他業(yè)務(wù)支出是通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行核算的。期末應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,該科目應(yīng)無余額。“其他業(yè)務(wù)支出”科目可根據(jù)其他業(yè)務(wù)的種類,分設(shè)“材料銷售”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”、“固定資產(chǎn)出租”、“包裝物出租”、“運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)”等明細(xì)科目。期末,“其他業(yè)務(wù)收入”科目余額減去”其他業(yè)務(wù)支出“科目余額,即是本期其他業(yè)務(wù)的凈損益額,是構(gòu)成本期營業(yè)利潤的重要因素之一。
  檢查
  其他業(yè)務(wù)支出的檢查:
  其他業(yè)務(wù)支出是指除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出,包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金及附加。檢查時應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾方面:
  1.對逾期不再退還的包裝物押金,檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定,在結(jié)轉(zhuǎn)收入時計提相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅,并通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。檢查人員應(yīng)結(jié)合“其他應(yīng)付款”借方發(fā)生額記錄,檢查“其他業(yè)務(wù)支出”是否有繳納增值稅、消費(fèi)稅的記錄;對“其他應(yīng)付款”貸方余額長期掛賬的情況,應(yīng)通過合同查明是否屬應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)收入的情況,如果是這種情況應(yīng)及時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,補(bǔ)繳增值稅及消費(fèi)稅,記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
  2.審查其他業(yè)務(wù)支出是否符合配比原則,有無虛列、多列。檢查時應(yīng)注重對企業(yè)對外運(yùn)輸、勞務(wù)支出的審查,看其是否有隨意擴(kuò)大其他業(yè)務(wù)支出范圍的情況。根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定,“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目的明細(xì)賬戶應(yīng)設(shè)置一致。檢查人員通過對比,若發(fā)現(xiàn)支出大于收入,則很可能存在亂列其他業(yè)務(wù)支出的情況,此時應(yīng)調(diào)閱相關(guān)記賬憑證、原始憑證加以核實(shí),也可直接以“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬為依據(jù),審查原始憑證。
  3.對采用計劃成本核算的企業(yè),應(yīng)注意有無下列情況發(fā)生:銷售材料、隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計價的包裝物時直接以材料或包裝物的計劃成本代替其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,出租、出借包裝物時以計劃成本核算,但在月終時未結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。檢查時應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”貸方明細(xì)賬以及摘要記錄找到上述業(yè)務(wù)的事項反映,再查看“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬是否有相應(yīng)的賬戶記錄,以發(fā)現(xiàn)問題。
  4.出租包裝物經(jīng)周轉(zhuǎn)使用后,不能繼續(xù)使用而報廢的,看企業(yè)有無殘料價值入賬并沖減“其他業(yè)務(wù)支出”。如果賬上沒有殘料價值的反映,則很可能被轉(zhuǎn)作他用,檢查人員應(yīng)進(jìn)一步追查其去向,看企業(yè)是否有賬外賬行為發(fā)生。
  5.對有出租收入、運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入的企業(yè),應(yīng)檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定繳納了營業(yè)稅。檢查人員應(yīng)查看“應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶貸方有無相應(yīng)記載,同時注意計稅金額和納稅義務(wù)發(fā)生時間,檢查企業(yè)的出租合同,查明租金收取日期、金額等,檢查運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等原始憑證,結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬計算應(yīng)納稅額,然后與“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶記錄的營業(yè)稅額相核對,看企業(yè)計提稅額是否正確。
  會計處理
  其他業(yè)務(wù)支出的會計處理:
  一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計量的投資房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷等。企業(yè)附主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),在“營業(yè)稅金及附加”科目核算,不在本科目核算。
  二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
  三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出,借記本科目,貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
  企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下)或債務(wù)重組,應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的賬面余額,借記本科目,貸記“原材料”科目。已計提存貨跌價準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
  四、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
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