制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。
　　內(nèi)容
　　制造費(fèi)用的內(nèi)容：
　　企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本。制造費(fèi)用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(車間、分廠)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用，以及各個(gè)生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費(fèi)和維修費(fèi)，具體有以下項(xiàng)目：各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，房屋建筑費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。制造費(fèi)用一般是間接計(jì)入成本，當(dāng)制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般無法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，因而不能直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)先行歸集，月終時(shí)再采用一定的方法在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本中。
　　歸集
　　制造費(fèi)用的歸集：
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶進(jìn)行總分類核算。該帳戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)單位設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦謩e反映生產(chǎn)單位各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況。輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)們而且制造費(fèi)用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)帳手續(xù)，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，也可以不通過“制造費(fèi)用”帳戶核算，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。“制造費(fèi)用”帳戶屬于成本費(fèi)用類帳戶，借方登記歸集發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方反映制造費(fèi)用的分配，月末無余額。
　　通過制造費(fèi)用帳戶核算各項(xiàng)制造費(fèi)用的生產(chǎn)單位，對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表及憑證登記“制造費(fèi)用”帳戶及所屬的明細(xì)賬。由于制造費(fèi)用的具體項(xiàng)目眾多，這里只能按大類，選擇有代表性的項(xiàng)目說明制造費(fèi)用的歸集。
　　1、間接材料費(fèi)的歸集。間接材料是指企業(yè)生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過程中耗用的，但不能或無法規(guī)入某一特定產(chǎn)品的材料費(fèi)用。如機(jī)器的潤滑油、修理備件等。間接費(fèi)用的歸集一般可以根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”等原始記錄進(jìn)行。計(jì)入制造費(fèi)用的總帳和明細(xì)賬。
　　2、間接人工費(fèi)用的歸集。
　　間接人工費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位中不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的或其他不能歸入直接人工的那些人工成本，如修理工人工資、管理人員工資等。對(duì)間接人工費(fèi)用應(yīng)根據(jù)“工資及福利費(fèi)用分配表”確定的數(shù)額，記入有關(guān)制造費(fèi)用明細(xì)賬，并根據(jù)“工資、福利費(fèi)用分配表”編制記賬憑證，據(jù)以記入“制造費(fèi)用”帳戶。
　　3、折舊費(fèi)的歸集。
　　折舊費(fèi)是指固定資產(chǎn)在使用中由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集是通過將按月編制的各車間、部門折舊計(jì)算明細(xì)表匯總編制整個(gè)企業(yè)的“折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。根據(jù)“折舊費(fèi)用分配表”登記制造費(fèi)用明細(xì)賬和總帳。
　　4、修理費(fèi)用的歸集。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)需要有計(jì)劃的、及時(shí)的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。如果各月發(fā)生的修理費(fèi)用較為均衡或修理費(fèi)用數(shù)額較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入生產(chǎn)單位當(dāng)期的制造費(fèi)用;如果各月發(fā)生的修理費(fèi)用不均衡或數(shù)額較大，則可以采用預(yù)提或攤銷的方法處理。
　　5、低值易耗品的歸集。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，包括一般工具、專用工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。生產(chǎn)單位耗用的低值易耗品，由于其價(jià)值低或容易損壞，一般不用像固定資產(chǎn)那樣嚴(yán)格計(jì)算其轉(zhuǎn)移價(jià)值，而是采用比較簡便的方法將其費(fèi)用一次或分次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。采用一次攤銷法時(shí)，領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“材料費(fèi)用分配表”，直接計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用;采用分次攤銷時(shí)，領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用。攤銷期在一年以內(nèi)(包括一年)的，列作待攤費(fèi)用分月攤銷;攤銷期在一年以上的，轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用分月攤銷;采用五五攤銷法，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷一半，報(bào)廢時(shí)在攤銷另一半。低值易耗品攤銷的分配一般編制“低值易耗品攤銷分配表”，據(jù)以計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。
　　6、其他支出的歸集。企業(yè)生產(chǎn)單位的其他支出是指上述各項(xiàng)支出以外的支出，如水電費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。這些支出多數(shù)是以銀行存款或現(xiàn)金支付，并與產(chǎn)品無直接關(guān)系，一般均不單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的原始憑證逐筆編制記賬憑證后計(jì)入“制造費(fèi)用”總帳及明細(xì)賬。
　　分配
　　制造費(fèi)用的分配：
　　對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位如生產(chǎn)車間和分廠為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其固定資產(chǎn)使用費(fèi)和維修費(fèi)等進(jìn)行的分配。各生產(chǎn)車間和分廠為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的間接計(jì)入成本按單位分別歸集后，月終就需按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各該生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)成本間進(jìn)行分配。
　　確定制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)使其具有以下特性：
　　(1)共有性，即各應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用的對(duì)象都具有該分配標(biāo)準(zhǔn)的資料;
　　(2)比例性，即分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用之間存在客觀的因果比例關(guān)系，分配標(biāo)準(zhǔn)總量的變化對(duì)制造費(fèi)用總額的多少有較密切的依存關(guān)系;
　　(3)易得性，即各受益對(duì)象所耗用分配標(biāo)準(zhǔn)的資料較為容易地取得;
　　(4)可計(jì)量性，即各受益對(duì)象所耗用標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量可以客觀地進(jìn)行計(jì)量;
　　(5)穩(wěn)定性，即使用的分配標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定，不宜經(jīng)常變動(dòng)，便于各期間的成本比較分配。
　　制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：
　　(1)直接人工工時(shí)，各受益對(duì)象所耗的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)，可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí);
　　(2)直接人工成本，各受益對(duì)象所發(fā)生的直接人工成本數(shù);
　　(3)機(jī)器工時(shí)，各受益對(duì)象所消耗的機(jī)器工時(shí)數(shù)，可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí);
　　(4)直接材料成本或數(shù)量，各受益對(duì)象所耗用的直接材料成本或數(shù)量;
　　(5)直接成本，各受益對(duì)象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和;
　　(6)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，將各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。
　　企業(yè)根據(jù)各生產(chǎn)單位制造費(fèi)用的特性和生產(chǎn)特點(diǎn)選定分配標(biāo)準(zhǔn)后，就可進(jìn)入具體的分配過程。
　　為了能及時(shí)分配制造費(fèi)用，盡早提供本期成本信息，以及解決季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)水平波動(dòng)的問題，企業(yè)可采用計(jì)劃分配率的方法配制造費(fèi)用。
　　由于采用計(jì)劃分配計(jì)，所分配的制造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)額之間總會(huì)存在一定的差額，對(duì)此月末不加以調(diào)整而是逐月累計(jì)，到年終時(shí)一次調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。調(diào)整的方法一是按各產(chǎn)品全年已承擔(dān)的制造費(fèi)用總額的比例進(jìn)行調(diào)整，二是將差額并入12月份制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額中，然后改用實(shí)際分配率進(jìn)行分配。
　　如果企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品生產(chǎn)批次較多，每月完工產(chǎn)品的批次只占全部產(chǎn)品批次的一部分，那么每月進(jìn)行制造費(fèi)用分配，其計(jì)算與記賬的工作量較大，為簡化核算，可采用累計(jì)分配率的方法分配制造費(fèi)用。這一方法是將當(dāng)月完工批次的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，在其完工月份一次進(jìn)行分配計(jì)入其生產(chǎn)成本，而對(duì)當(dāng)月未完工批次的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用保留在制造費(fèi)用一起分配計(jì)入其生產(chǎn)成本。
　　采用這一方法雖可簡化核算工作，但它存在兩點(diǎn)不足：一是各批次的產(chǎn)品成本明細(xì)賬不能全面反映在產(chǎn)品成本情況，二是若各月發(fā)生的費(fèi)用水平波動(dòng)較大影響分配結(jié)果的正確性。
　　企業(yè)常用的分配方法有：
　　1、生產(chǎn)工時(shí)比例分配法
　　生產(chǎn)工時(shí)比例分配法是按各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工人工財(cái)?shù)谋壤峙渲圃熨M(fèi)用的一種方法。對(duì)于這種分配方法，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否有真實(shí)正確的工時(shí)記錄。
　　2、生產(chǎn)工人工資比例分配法
　　生產(chǎn)工人工資比例分配法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用的一種方法。采用這一方法的前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度應(yīng)該大致相同，否則機(jī)械化程度低的產(chǎn)品所用工資費(fèi)用多，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用也要多，而機(jī)械化程度高的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用較少，從而影響費(fèi)用分配的合理性。
　　3、機(jī)器工時(shí)比例分配法
　　這一方法適用于生產(chǎn)機(jī)械化程度較高的產(chǎn)品，因?yàn)檫@類產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備使用、維修費(fèi)用大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有密切聯(lián)系。采用這一方法的前提條件是必須具備各種產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)的完整的原始記錄。
　　查賬人員審查采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用的賬務(wù)時(shí)，應(yīng)首先對(duì)被查企業(yè)機(jī)械化程度及機(jī)器工時(shí)記錄等情況進(jìn)行核實(shí)，查明該企業(yè)是否適用這種分配方法，然后，再復(fù)核數(shù)字計(jì)算的正確性。該方法的計(jì)算程序、原理與生產(chǎn)工時(shí)比例分配法基本相同。
　　4、年度計(jì)劃分配率分配法
　　采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。
　　這種方法適用于季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)，因?yàn)樵诩竟?jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，每月發(fā)生制造費(fèi)用相差不大，但淡季和旺季的產(chǎn)量懸殊卻很大，如果按實(shí)際費(fèi)用分配，各月單位產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用將隨之忽高忽低，不便于進(jìn)行成本分析。
　　核算
　　制造費(fèi)用的核算：
　　對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位如生產(chǎn)車間和分廠為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其固定資產(chǎn)使用費(fèi)和維修費(fèi)等進(jìn)行的分配。各生產(chǎn)車間和分廠為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的間接計(jì)入成本按單位分別歸集后，月終就需按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各該生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)成本間進(jìn)行分配。
　　確定制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)使其具有以下特性：
　　(1)共有性，即各應(yīng)承擔(dān)制造費(fèi)用的對(duì)象都具有該分配標(biāo)準(zhǔn)的資料;
　　(2)比例性，即分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用之間存在客觀的因果比例關(guān)系，分配標(biāo)準(zhǔn)總量的變化對(duì)制造費(fèi)用總額的多少有較密切的依存關(guān)系;
　　(3)易得性，即各受益對(duì)象所耗用分配標(biāo)準(zhǔn)的資料較為容易地取得;
　　(4)可計(jì)量性，即各受益對(duì)象所耗用標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量可以客觀地進(jìn)行計(jì)量;
　　(5)穩(wěn)定性，即使用的分配標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定，不宜經(jīng)常變動(dòng)，便于各期間的成本比較分配。
　　制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：
　　(1)直接人工工時(shí)，各受益對(duì)象所耗的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)，可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí);
　　(2)直接人工成本，各受益對(duì)象所發(fā)生的直接人工成本數(shù);
　　(3)機(jī)器工時(shí)，各受益對(duì)象所消耗的機(jī)器工時(shí)數(shù)，可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí);
　　(4)直接材料成本或數(shù)量，各受益對(duì)象所耗用的直接材料成本或數(shù)量;
　　(5)直接成本，各受益對(duì)象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和;
　　(6)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，將各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。
　　企業(yè)根據(jù)各生產(chǎn)單位制造費(fèi)用的特性和生產(chǎn)特點(diǎn)選定分配標(biāo)準(zhǔn)后，就可進(jìn)入具體的分配過程。
　　為了能及時(shí)分配制造費(fèi)用，盡早提供本期成本信息，以及解決季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)水平波動(dòng)的問題，企業(yè)可采用計(jì)劃分配率的方法配制造費(fèi)用。
　　由于采用計(jì)劃分配計(jì)，所分配的制造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)額之間總會(huì)存在一定的差額，對(duì)此月末不加以調(diào)整而是逐月累計(jì)，到年終時(shí)一次調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。調(diào)整的方法一是按各產(chǎn)品全年已承擔(dān)的制造費(fèi)用總額的比例進(jìn)行調(diào)整，二是將差額并入12月份制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額中，然后改用實(shí)際分配率進(jìn)行分配。
　　如果企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品生產(chǎn)批次較多，每月完工產(chǎn)品的批次只占全部產(chǎn)品批次的一部分，那么每月進(jìn)行制造費(fèi)用分配，其計(jì)算與記賬的工作量較大，為簡化核算，可采用累計(jì)分配率的方法分配制造費(fèi)用。這一方法是將當(dāng)月完工批次的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，在其完工月份一次進(jìn)行分配計(jì)入其生產(chǎn)成本，而對(duì)當(dāng)月未完工批次的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用保留在制造費(fèi)用一起分配計(jì)入其生產(chǎn)成本。
　　采用這一方法雖可簡化核算工作，但它存在兩點(diǎn)不足：一是各批次的產(chǎn)品成本明細(xì)賬不能全面反映在產(chǎn)品成本情況，二是若各月發(fā)生的費(fèi)用水平波動(dòng)較大影響分配結(jié)果的正確性。
　　企業(yè)常用的分配方法有：
　　1、生產(chǎn)工時(shí)比例分配法
　　生產(chǎn)工時(shí)比例分配法是按各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工人工財(cái)?shù)谋壤峙渲圃熨M(fèi)用的一種方法。對(duì)于這種分配方法，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否有真實(shí)正確的工時(shí)記錄。
　　2、生產(chǎn)工人工資比例分配法
　　生產(chǎn)工人工資比例分配法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用的一種方法。采用這一方法的前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度應(yīng)該大致相同，否則機(jī)械化程度低的產(chǎn)品所用工資費(fèi)用多，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用也要多，而機(jī)械化程度高的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用較少，從而影響費(fèi)用分配的合理性。
　　3、機(jī)器工時(shí)比例分配法
　　這一方法適用于生產(chǎn)機(jī)械化程度較高的產(chǎn)品，因?yàn)檫@類產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備使用、維修費(fèi)用大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有密切聯(lián)系。采用這一方法的前提條件是必須具備各種產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)的完整的原始記錄。
　　查賬人員審查采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用的賬務(wù)時(shí)，應(yīng)首先對(duì)被查企業(yè)機(jī)械化程度及機(jī)器工時(shí)記錄等情況進(jìn)行核實(shí)，查明該企業(yè)是否適用這種分配方法，然后，再復(fù)核數(shù)字計(jì)算的正確性。該方法的計(jì)算程序、原理與生產(chǎn)工時(shí)比例分配法基本相同。
　　4、年度計(jì)劃分配率分配法
　　采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。
　　這種方法適用于季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)，因?yàn)樵诩竟?jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，每月發(fā)生制造費(fèi)用相差不大，但淡季和旺季的產(chǎn)量懸殊卻很大，如果按實(shí)際費(fèi)用分配，各月單位產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用將隨之忽高忽低，不便于進(jìn)行成本分析。
　　賬務(wù)處理
　　制造費(fèi)用的賬務(wù)處理：
　　制造費(fèi)用的分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。無論采用哪種分配方法，都應(yīng)根據(jù)分配計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表，根據(jù)制造費(fèi)用分配表進(jìn)行制造費(fèi)用分配的總分類核算和明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
　　借：生產(chǎn)成本
　　貸：制造費(fèi)用
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