一、“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理
　　按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
　　(一)具體計算方法與計算公式
　　1.當期應(yīng)納稅額的計算：
　　當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 其中：
　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；
　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
　　2.免抵退稅的計算：
　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中
　　(1)出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；
　　(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。
　　3.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：
　　(1)如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額
　　(2)如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0
　　(二)企業(yè)免、抵、退稅計算實例
　　某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。
　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) =100×(17%-15%)=2(萬元)
　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =200×(17%-15%)-2=2(萬元)
　　(3)當期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)
　　(4)免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 =100×15%=15(萬元)
　　(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬元)
　　(6)按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時： 當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬元
　　(7)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬元)
　　(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬元。
　　(三)相關(guān)會計處理
　　1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：
　　借：產(chǎn)品銷售成本 20000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出) 20000
　　2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，其會計處理為：
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
　　注：本題此數(shù)值為0 3.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：
　　借：銀行存款 150000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150000
　　4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：
　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅60000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)60000
　　二、“先征后退”的計算方法及會計處理
　　(一)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法
　　1.外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率
　　2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定
　　(1)凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為：
　　應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]/(1+征收率)×6%或5%
　　(2)凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：
　　應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%
　　3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定
　　外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。
　　(二)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例
　　例1：某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額為40000元，退稅率 15%，其應(yīng)退稅額：
　　2000×20×15%=6000(元)
　　例2：某進出口公司2002年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服 500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：
　　6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)
　　(三)會計處理
　　借：產(chǎn)品銷售成本
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出)。
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